公益性捐贈在所得稅前扣除的要點解析

　　2023年度的個人綜合所得匯算清繳、企業(yè)所得稅匯算清繳已在進行中，越來越多的個人、企業(yè)通過公益事業(yè)履行社會責任，產生了相應的捐贈支出。近期，部分納稅人就如何在個人/企業(yè)所得稅前扣除公益性捐贈支出存在疑問。為了方便大家享受公益性捐贈稅前扣除政策，本文就公益性捐贈稅前扣除相關事項進行解析，供大家參考。

　　一、企業(yè)所得稅公益性捐贈稅前扣除相關規(guī)定

　　(一)公益性捐贈稅前扣除金額

　　1、按比例扣除限額

　　《企業(yè)所得稅法》第九條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除;超過年度利潤總額12%的部分，準予結轉以后三年內在計算應納稅所得額時扣除。

　　2、按全額據實扣除

　　《財政部 稅務總局 國務院扶貧辦關于企業(yè)扶貧捐贈所得稅稅前扣除政策的公告》(財政部 稅務總局 國務院扶貧辦公告2019年第49號)規(guī)定，自2019年1月1日至2022年12月31日(執(zhí)行期限已延長至2025年12月31日)，企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級(含縣級)以上人民***及其組成部門和直屬機構，用于目標脫貧地區(qū)的扶貧捐贈支出，準予在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時據實扣除。在政策執(zhí)行期限內，目標脫貧地區(qū)實現脫貧的，可繼續(xù)適用上述政策。

　　“目標脫貧地區(qū)”包括832個國家扶貧開發(fā)工作重點縣、集中連片特困地區(qū)縣(新疆阿克蘇地區(qū)6縣1市享受片區(qū)政策)和建檔立卡貧困村。

　　企業(yè)同時發(fā)生扶貧捐贈支出和其他公益性捐贈支出，在計算公益性捐贈支出年度扣除限額時，符合上述條件的扶貧捐贈支出不計算在內。

　　(二)公益性捐贈主體范圍

　　《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十一條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第九條所稱公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級以上人民***及其部門，用于符合法律規(guī)定的慈善活動、公益事業(yè)的捐贈。

　　根據《關于公益性捐贈稅前扣除有關事項的公告》(財政部 稅務總局 民政部公告2020年第27號)，公益性社會組織，包括依法設立或登記并按規(guī)定條件和程序取得公益性捐贈稅前扣除資格的慈善組織、其他社會組織和群眾團體。

　　(三)公益性捐贈可結轉年度

　　《財政部 稅務總局關于公益性捐贈支出企業(yè)所得稅稅前結轉扣除有關政策的通知》(財稅〔2018〕15號)，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出未在當年稅前扣除的部分，準予向以后年度結轉扣除，但結轉年限自捐贈發(fā)生年度的次年起計算最長不得超過三年。

　　企業(yè)在對公益性捐贈支出計算扣除時，應先扣除以前年度結轉的捐贈支出，再扣除當年發(fā)生的捐贈支出。

　　(四)公益性捐贈稅前扣除憑證

　　《關于公益性捐贈稅前扣除有關事項的公告》(財政部 稅務總局 民政部公告2020年第27號)規(guī)定，公益性社會組織、縣級以上人民***及其部門等國家機關在接受捐贈時，應當按照行政管理級次分別使用由財政部或省、自治區(qū)、直轄市財政部門監(jiān)(印)制的公益事業(yè)捐贈票據，并加蓋本單位的印章。

　　(五)公益性捐贈非貨幣性資產的價值確認

　　《關于通過公益性群眾團體的公益性捐贈稅前扣除有關事項的公告》(財政部 稅務總局公告2021年第20號)除另有規(guī)定外，公益性群眾團體在接受企業(yè)或個人捐贈時，按以下原則確認捐贈額:

　　1.接受的貨幣性資產捐贈，以實際收到的金額確認捐贈額;

　　2.接受的非貨幣性資產捐贈，以其公允價值確認捐贈額。捐贈方在向公益性群眾團體捐贈時，應當提供注明捐贈非貨幣性資產公允價值的證明;不能提供證明的，接受捐贈方不得向其開具捐贈票據。

　　《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干政策征管口徑問題的公告》(國家稅務總局公告2021年第17號)規(guī)定：“一、關于公益性捐贈支出相關費用的扣除問題

　　企業(yè)在非貨幣性資產捐贈過程中發(fā)生的運費、保險費、人工費用等相關支出，凡納入國家機關、公益性社會組織開具的公益捐贈票據記載的數額中的，作為公益性捐贈支出按照規(guī)定在稅前扣除;上述費用未納入公益性捐贈票據記載的數額中的，作為企業(yè)相關費用按照規(guī)定在稅前扣除。

　　二、個人所得稅公益性捐贈稅前扣除相關規(guī)定

　　(一)公益性捐贈稅前扣除金額

　　1、按比例扣除限額

　　《個人所得稅法》第六條第三款規(guī)定，個人將其所得對教育、扶貧、濟困等公益慈善事業(yè)進行捐贈，捐贈額未超過納稅人申報的應納稅所得額百分之三十的部分，可以從其應納稅所得額中扣除;國務院規(guī)定對公益慈善事業(yè)捐贈實行全額稅前扣除的，從其規(guī)定。

　　2、按全額據實扣除

　　根據現行的稅收法律法規(guī)，自然人通過非營利的社會團體和國家機關向農村義務教育的捐贈，向紅十字會的捐贈、對公益性青少年活動場所的捐贈等，允許在個人所得稅前全額扣除。

　　(二)公益性捐贈主體范圍

　　《個人所得稅法實施條例》第十九條規(guī)定，個人所得稅法第六條第三款所稱個人將其所得對教育、扶貧、濟困等公益慈善事業(yè)進行捐贈，是指個人將其所得通過中國境內的公益性社會組織、國家機關向教育、扶貧、濟困等公益慈善事業(yè)的捐贈;所稱應納稅所得額，是指計算扣除捐贈額之前的應納稅所得額。

　　(三)公益性捐贈稅前扣除憑證

　　《財政部 稅務總局關于公益慈善事業(yè)捐贈個人所得稅政策的公告》(2019年第99號，以下簡稱99號文)第九條規(guī)定，公益性社會組織、國家機關在接受個人捐贈時，應當按照規(guī)定開具捐贈票據;個人索取捐贈票據的，應予以開具。

　　個人發(fā)生公益捐贈時不能及時取得捐贈票據的，可以暫時憑公益捐贈銀行支付憑證扣除，并向扣繳義務人提供公益捐贈銀行支付憑證復印件。個人應在捐贈之日起90日內向扣繳義務人補充提供捐贈票據，如果個人未按規(guī)定提供捐贈票據的，扣繳義務人應在30日內向主管稅務機關報告。

　　(四)公益性捐贈非貨幣性資產的價值確認

　　99號文第二條規(guī)定，個人發(fā)生的公益捐贈支出金額，按照以下規(guī)定確定：

　　1.捐贈貨幣性資產的，按照實際捐贈金額確定;

　　2.捐贈股權、房產的，按照個人持有股權、房產的財產原值確定;

　　3.捐贈除股權、房產以外的其他非貨幣性資產的，按照非貨幣性資產的市場價格確定。