《增值稅暫行條例》及實施細(xì)則與財稅（2016）36號文部分概念差異

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推行營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅（2016）36號，以下簡稱：36號文）于2016年3月23日印發(fā)，規(guī)定：2016年5月1日起，在全國范圍內(nèi)全面推行營業(yè)稅改征增值稅試點。至此，包括：建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營業(yè)稅納稅人，納入到增值稅征稅范圍內(nèi)。至今，本通知已經(jīng)實行半年有余，各種配套政策及解讀，紛繁復(fù)雜，也越來越明晰。但今天有暇，翻看《增值稅暫行條例》及實施細(xì)則，發(fā)現(xiàn)：36號文與《增值稅暫行條例》及實施細(xì)則部分概念的差異著實不少。本文就以此為出發(fā)點，說說本人的也許感受。限于水平，可能有錯誤，歡迎拍磚、指正。

一、納稅人

1、《增值稅暫行條例》

靠前條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人。

2、36號文

《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》靠前條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)（以下稱應(yīng)稅行為）的單位和個人，為增值稅納稅人。

3、體會

50%（原增值稅納稅人）+50%（原營業(yè)稅納稅人）=100%（新、全增值稅納稅人）

二、境內(nèi)

1、《增值稅暫行條例實施細(xì)則》

第八條條例靠前條所稱在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，是指：（一）銷售貨物的起運地或者所在地在境內(nèi)；（二）提供的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)。

2、36號文

《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》

第十二條規(guī)定，在境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，是指：

（一）服務(wù)（租賃不動產(chǎn)除外）或者無形資產(chǎn)（自然資源使用權(quán)除外）的銷售方或者購買方在境內(nèi)；

（二）所銷售或者租賃的不動產(chǎn)在境內(nèi)；

（三）所銷售自然資源使用權(quán)的自然資源在境內(nèi)；

（四）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

第十三條規(guī)定，下列情形不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)或者無形資產(chǎn)：

（一）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境外發(fā)生的服務(wù)。

（二）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境外使用的無形資產(chǎn)。

（三）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)。

（四）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

3、體會

1）貨物只管起運地和所在地，是確定是否屬于境內(nèi)的國際慣例。但勞務(wù)發(fā)生地，較本次營改增確定的銷售服務(wù)的“銷售方或者購買方在境內(nèi)”稍顯不嚴(yán)謹(jǐn)。

2）36號文分銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)三方面，正反列舉地說明境內(nèi)的界定，更加科學(xué)、細(xì)致。

3）不動產(chǎn)所在國有征稅權(quán)，也是國際慣例。

4）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境外發(fā)生或使用的服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，予以排除。

三、視同銷售

1、《增值稅暫行條例實施細(xì)則》

第四條規(guī)定，單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：

（一）將貨物交付其他單位或者個人代銷；

（二）銷售代銷貨物；

（三）設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；

（四）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目；

（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；

（六）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；

（七）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；

（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人。

2、36號文

《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第十四條規(guī)定，下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)：

（一）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。

（二）單位或者個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。

（三）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

3、體會

1）貨物和服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)屬性的不同，導(dǎo)致視同銷售的規(guī)定差異較大。

2）增值稅暫行條例（實施細(xì)則）僅對貨物做了視同銷售的規(guī)定，應(yīng)稅勞務(wù)無視同銷售問題。

3）其他個人很特殊：對于貨物和應(yīng)稅服務(wù)，個人無視同銷售風(fēng)險；但對于轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，其他個人有視同銷售風(fēng)險。

4）用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象，增值稅暫行條例（實施細(xì)則）規(guī)定未作考慮。

四、扣繳義務(wù)人

1、增值稅暫行條例

第十八條規(guī)定，中華人民共和國境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以購買方為扣繳義務(wù)人。

2、36號文

《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第六條規(guī)定，中華人民共和國境外單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以購買方為增值稅扣繳義務(wù)人。財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。

3、體會：

1）境外單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，不管境內(nèi)是否有代理人，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，直接以購買方為增值稅扣繳義務(wù)人。一步到位！

2）至少現(xiàn)在看，應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅行為，對于增值稅扣繳義務(wù)人還是有差異的，即：應(yīng)稅勞務(wù)還需要看是否有境內(nèi)代理人，應(yīng)稅行為不需要看其是否有境內(nèi)代理人。

五、增值稅扣稅憑證

1、增值稅暫行條例實施細(xì)則

第十九條規(guī)定，條例第九條所稱增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用**、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購**和農(nóng)產(chǎn)品銷售**以及運輸費用結(jié)算單據(jù)。

2、36號文

《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十六條規(guī)定，增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用**、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購**、農(nóng)產(chǎn)品銷售**和完稅憑證。

3、體會

1）《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》（財稅〔2013〕37號）之《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》靠前條第五項規(guī)定，試點納稅人取得的2013年8月1日（含）以后開具的運輸費用結(jié)算單據(jù)（鐵路運輸費用結(jié)算單據(jù)除外），不得作為增值稅扣稅憑證。所以36號文中，無“運輸費用結(jié)算單據(jù)”這類的扣稅憑證。

2）完稅憑證是此輪營改增新增加的可抵扣憑證，可將整個抵扣鏈條完整起來！