500萬以下固定資產(chǎn)一次性計入“管理費用”的抓緊調(diào)賬

　　自從18年固定資產(chǎn)可以所得稅前一次性稅前扣除新政出臺以后，會計圈就存在兩種聲音：一個是會計處理和所得稅處理一致，都是一次性計入管理費用或者研發(fā)費用等；第二派是會計處理仍然按照固定資產(chǎn)，每個月計提折舊等，只是所得稅的時候進行加計扣除。

　　政策理解不到位，容易出**煩！

　　一、扣除政策規(guī)定

　　1.財稅〔2018〕54號規(guī)定：企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進的設(shè)備、器具（指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)），單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。

　　2.“允許一次性計入當(dāng)期成本費用”并不是多扣除，是指“提前扣除”，“一次性”扣除當(dāng)期納稅調(diào)減，后折舊攤銷期間都進行納稅調(diào)增。

　　3.企業(yè)享受固定資產(chǎn)加速折舊政策時，不強制要求企業(yè)稅收和會計處理一致，允許存在稅會差異。（看明白了，人家明確說是可以存在差異的，而不是一刀切，會計處理和稅務(wù)處理是一樣的）

　　二、會計和稅務(wù)怎么處理

　　（1）根據(jù)《企業(yè)會計準則第4號—固定資產(chǎn)》的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法；

　　（2）會計處理需要按照固定資產(chǎn)折舊方法計提折舊，企業(yè)所得稅處理“一次性計入當(dāng)期成本費用”，產(chǎn)生的稅會差異；

　?。?）按照《企業(yè)會計準則第18號—所得稅》規(guī)定，所得稅應(yīng)采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法進行核算，計算暫時性差異，據(jù)以確認遞延所得稅負債。（不要傷心啊，享受政策就要增加很多會計工作量，要計算遞延所得稅負債）

　　三、案例說明

　　某一般納稅人2019年6月1日購進專門用于研發(fā)的某設(shè)備，含稅價452萬元，取得增值稅專用**，該設(shè)備可以按規(guī)定抵扣進項稅額。該研發(fā)設(shè)備預(yù)計可使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為0，會計上按直線法計提折舊，稅法上按照上述優(yōu)惠政策計提折舊。企業(yè)所得稅率為25%。

　　1.2019年購進設(shè)備時

　　借：固定資產(chǎn)-某設(shè)備 400

　　　　應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額） 52（增值稅稅率13%）

　　　　貸：銀行存款 452

　　2.計提折舊

　　每年計提折舊＝400&pide;10＝40萬元，2019年計提6個月（注：投入使用月份的次月起計算折舊）為20萬元。

　　借：研發(fā)支出-費用化支出 20

　　　　貸：累計折舊 20

　　期末將“研發(fā)支出-費用化支出”轉(zhuǎn)入“研發(fā)費用”科目。

　　借：研發(fā)費用 20

　　　　貸：研發(fā)支出-費用化支出 20

　　3.所得稅這么調(diào)整

　　（1）稅務(wù)上2019年按優(yōu)惠政策計提折舊400萬元，折舊產(chǎn)生的稅會差異應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額＝400－20＝380萬元；

　　（2）研發(fā)費用可以享受75%加計扣除的稅收優(yōu)惠，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額＝400×75%＝300萬元。

　?。?）A設(shè)備期末賬面價值＝400－20＝380萬元，計稅基礎(chǔ)＝400－400＝0萬元，前者大于后者380萬元，屬于應(yīng)納稅暫時性差異，應(yīng)確認遞延所得稅負債＝380×25%＝95萬元。

　　借：所得稅費用 95

　　　　貸：遞延所得稅負債 95

　　四、一次性加計扣除有時候并不劃算

　　對于短期無法實現(xiàn)盈利的虧損企業(yè)而言，選擇實行一次性稅前扣除政策會進一步加大虧損，且由于稅法規(guī)定的彌補期限的限制，該虧損可能無法得到彌補，實際上減少了稅前扣除額。

　　企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營需要，可自行選擇享受一次性稅前扣除政策。但為避免惡意套取稅收優(yōu)惠，公告明確企業(yè)未選擇享受的，以后年度不得再變更。這個正常不是鬧著玩的，不享受以后就不可以享受了！選擇之前一定要考慮好了！

　　需要注意的是，以后年度不得再變更的規(guī)定是針對單個固定資產(chǎn)而言，單個固定資產(chǎn)未選擇享受的，不影響其他固定資產(chǎn)選擇享受一次性稅前扣除政策。比如公司買了一個B超機花了10萬，當(dāng)時沒有享受優(yōu)惠，以后又買了一個胎心監(jiān)護機20萬，這個20萬還是可以繼續(xù)由你們自己選擇的！

　　五、這樣做的會計處理要抓緊調(diào)賬

　　甲公司今年1月份買了一輛車假若金額36萬元。

　　借：管理費用-車輛費用 36萬元

　　　　貸：銀行存款 36萬元

　　提醒：這樣任性的會計處理是錯誤的！

　　正確的處理在這：

　　甲公司今年1月份買了一輛車假若金額36萬元。

　　借：固定資產(chǎn)-汽車 36萬元

　　　　貸：銀行存款 36萬元

　　假若按照3年折舊，不考慮凈殘值，月折舊額就是1萬元

　　2月份計提折舊：

　　借：管理費用-折舊費 1萬元

　　　　貸：累計折舊 1萬元

　　3月份計提折舊：

　　借：管理費用-折舊費 1萬元

　　　　貸：累計折舊 1萬元

　　六、納稅申報表怎么填寫

　　假若甲公司2019年靠前季度利潤總額434萬元，不屬于小型微利企業(yè)。

　　則由于1月份購買了36萬元的汽車，允許一次性扣除，同時折舊了2個月計2萬元。

　　因此需要調(diào)減應(yīng)納稅所得額=36萬元-2萬元=34萬元

　　因此靠前季度預(yù)繳企業(yè)所得稅=（434-34萬元）*25%=100萬元

　　如何填寫靠前季度所得稅申報表？

　　提醒：季報表上第7行“固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）調(diào)減額”：填報固定資產(chǎn)稅收上享受加速折舊優(yōu)惠計算的折舊額大于同期會計折舊額期間，發(fā)生納稅調(diào)減的本年累計金額。

　　本行根據(jù)《固定資產(chǎn)加速折舊(扣除)明細表》（A201020）填報。

　　看看季報表的附表如何填寫？

　　提醒1：自該固定資產(chǎn)開始計提折舊起，在“稅收折舊”大于“一般折舊”的折舊期間內(nèi)，必須填報本表。

　　當(dāng)固定資產(chǎn)會計折舊金額小于稅收折舊金額時，在月（季）度預(yù)繳納稅申報時進行納稅調(diào)減，同時需計算享受加速折舊優(yōu)惠金額并將有關(guān)情況填報本表。

　　提醒2：自固定資產(chǎn)開始計提折舊起，在“稅收折舊”小于等于“一般折舊”的折舊期內(nèi)，不填報本表。

　　提醒3：當(dāng)會計折舊金額小于等于稅收折舊金額時，該項資產(chǎn)的“納稅調(diào)減金額”＝“享受加速折舊優(yōu)惠計算的折舊金額”－“賬載折舊金額”。

　　當(dāng)會計折舊金額大于稅收折舊金額時，該項資產(chǎn)“納稅調(diào)減金額”按0填報。

　　如何填寫2019年度企業(yè)所得稅匯算清繳申報表？

　　假若2019年度全年利潤僅僅就是434萬元，前四個季度已經(jīng)預(yù)繳了100萬元所得稅，則匯算清繳的時候需要調(diào)減=36萬元-11萬元=25萬元

　　七、一次性扣除需要留存什么？

　　企業(yè)選擇享受一次性稅前扣除政策，需要注意留存好備查資料。包括：有關(guān)固定資產(chǎn)購進時點的資料（如以貨幣形式購進固定資產(chǎn)的合同、**，以分期付款或賒銷方式購進固定資產(chǎn)的到貨時間說明，自行建造固定資產(chǎn)的竣工決算情況說明等）、固定資產(chǎn)記賬憑證、核算有關(guān)資產(chǎn)稅務(wù)處理與會計處理差異的臺賬等。