國家稅務(wù)總局公告2017年第41號 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)境外承包工程稅收抵免憑證有關(guān)問題的公告

國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)境外承包工程稅收抵免憑證有關(guān)問題的公告

國家稅務(wù)總局公告2017年第41號 2017-11-21

　　根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問題的通知》（財稅〔2009〕125號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)境外所得稅收抵免操作指南〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第1號）的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就企業(yè)境外承包工程稅收抵免憑證有關(guān)問題公告如下：

　　一、企業(yè)以總分包或聯(lián)合體方式在境外實施工程項目（包括但不限于工程建設(shè)、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等項目，下同），其來源于境外所得已在境外繳納的企業(yè)所得稅稅額，可按本公告規(guī)定以總承包企業(yè)或聯(lián)合體主導(dǎo)方企業(yè)開具的《境外承包工程項目完稅憑證分割單（總分包方式）》（附件1，以下簡稱《分割單（總分包方式）》）或《境外承包工程項目完稅憑證分割單（聯(lián)合體方式）》（附件2，以下簡稱《分割單（聯(lián)合體方式）》）作為境外所得完稅證明或納稅憑證進行稅收抵免。

　　二、企業(yè)以總分包方式在境外承包工程，除總承包企業(yè)自行施工的部分外，發(fā)生分包（再分包，下同）的，其分包部分來源于境外所得已由總承包企業(yè)在境外繳納的企業(yè)所得稅稅額，總承包企業(yè)可按實際取得的收入、工作量等因素確定的合理比例進行分配，開具《分割單（總分包方式）》，并將《分割單（總分包方式）》復(fù)印件提供給分包企業(yè)，分包企業(yè)據(jù)此申報抵免。總承包企業(yè)按分配后的余額申報抵免。同一項目分配方法應(yīng)當(dāng)一致，且在項目存續(xù)期內(nèi)不得改變。

　　三、企業(yè)以聯(lián)合體方式中標(biāo)境外工程，該聯(lián)合體在境外繳納的企業(yè)所得稅稅額可由主導(dǎo)方企業(yè)按實際取得的收入、工作量等因素確定的合理比例進行分配，開具《分割單（聯(lián)合體方式）》，并將《分割單（聯(lián)合體方式）》復(fù)印件提供給聯(lián)合體各方企業(yè)，聯(lián)合體各方企業(yè)據(jù)此申報抵免。

　　聯(lián)合體主導(dǎo)方可按合同收入占比孰高原則或事先約定進行確定。

　　四、總承包企業(yè)作為境外納稅主體，應(yīng)就其在境外繳納的企業(yè)所得稅稅額，填制《分割單（總分包方式）》后提交主管稅務(wù)機關(guān)備案，并將以下資料留存?zhèn)洳椋?/p>

　　1.總承包企業(yè)與境外發(fā)包方簽訂的總承包合同；

　　2.總承包企業(yè)與分包企業(yè)簽訂的分包合同， 如建設(shè)項目再分包的，還需留存?zhèn)洳榉职髽I(yè)與再分包企業(yè)簽訂的再分包合同；

　　3.總承包企業(yè)境外所得相關(guān)完稅證明或納稅憑證；

　　4.境外所得繳納的企業(yè)所得稅稅額按收入、工作量等因素確定的合理比例分配的計算過程及相關(guān)說明。

　　五、聯(lián)合體作為境外納稅主體，應(yīng)就其在境外繳納的企業(yè)所得稅稅額，由主導(dǎo)方企業(yè)填制《分割單（聯(lián)合體方式）》后提交主管稅務(wù)機關(guān)備案，并將以下資料留存?zhèn)洳椋?/p>

　　1.聯(lián)合體與境外發(fā)包方簽訂的工程承包合同；

　　2.各方企業(yè)組建聯(lián)合體合同或協(xié)議；

　　3.聯(lián)合體境外所得相關(guān)完稅證明或納稅憑證；

　　4.境外所得繳納的企業(yè)所得稅稅額按收入、工作量等因素確定的合理比例分配的計算過程及相關(guān)說明。

　　六、總承包企業(yè)或聯(lián)合體主導(dǎo)方企業(yè)應(yīng)按項目分別建立分割單臺賬，準(zhǔn)確記錄境外所得繳納稅額分配情況。

　　七、分包企業(yè)或聯(lián)合體各方企業(yè)申報抵免時，應(yīng)將《分割單（總分包方式）》或《分割單（聯(lián)合體方式）》復(fù)印件提交主管稅務(wù)機關(guān)備案。主管稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)有關(guān)境外所得抵免有異議的，可以向總承包企業(yè)或聯(lián)合體主導(dǎo)方企業(yè)的主管稅務(wù)機關(guān)提出書面復(fù)核建議，總承包企業(yè)或聯(lián)合體主導(dǎo)方企業(yè)的主管稅務(wù)機關(guān)在收到復(fù)核建議后30日內(nèi)函復(fù)復(fù)核結(jié)果。

　　八、總承包企業(yè)、分包企業(yè)及聯(lián)合體各方企業(yè)主管稅務(wù)機關(guān)在后續(xù)管理過程中發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在多抵免稅款情況的，應(yīng)及時將信息告知相關(guān)各方企業(yè)的主管稅務(wù)機關(guān)。

　　九、本公告適用于2017年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳。以前年度尚未進行境外稅收抵免處理的，可按本公告規(guī)定執(zhí)行。

　　特此公告。

　　稅屋附件：

　　1.境外承包工程項目完稅憑證分割單（總分包方式）

備案年度： ___年 稅款所屬年度：___年

　　填報說明：

　　1.本表由總承包企業(yè)填制并提交其主管稅務(wù)機關(guān)備案。主管稅務(wù)機關(guān)接收備案資料后需在本表加蓋受理專用章。

　　2.除特別說明外，本表相關(guān)金額應(yīng)折合成人民幣，單位為元，且保留至小數(shù)點后兩位。

　　3.本表中“總承包企業(yè)名稱”“分包企業(yè)名稱”“再分包企業(yè)名稱”，必須填寫單位名稱全稱，不得填寫簡稱。

　　4.本表中“項目名稱”，填寫總承包方與境外發(fā)包方簽訂的總承包合同上的項目名稱。

　　5.“總承包企業(yè)境外所得當(dāng)年度繳納所得稅稅額（綜合稅額）”應(yīng)等于“總承包企業(yè)當(dāng)年度可抵免所得稅稅額（綜合稅額）”與“總承包企業(yè)當(dāng)年度分割的所得稅稅額（綜合稅額）”之和；“總承包企業(yè)當(dāng)年度可抵免所得稅稅額（綜合稅額）”是指總承包企業(yè)自行施工的部分來源于境外所得已由總承包企業(yè)在境外繳納的所得稅稅額。

　　6.“分配說明”填寫將分包部分來源于境外所得已由總承包企業(yè)在境外繳納的所得稅稅額，按實際取得的收入、工作量等因素確定的合理比例，分配至分包企業(yè)予以抵免的情況。

　　7.分包企業(yè)及再分包企業(yè)“分配比例”“分配稅額”“本企業(yè)抵免稅額”“分配給再分包企業(yè)稅額”均填寫稅款所屬年度數(shù)據(jù)。

　　8.分包企業(yè)“分配稅額”應(yīng)等于“本企業(yè)抵免稅額”與“分配給再分包企業(yè)稅額”之和，且分包企業(yè)“分配稅額”合計數(shù)應(yīng)等于“總承包企業(yè)當(dāng)年度分割的所得稅稅額（綜合稅額）”。

　　9.同一分包企業(yè)對應(yīng)的再分包企業(yè)“分配稅額”之和應(yīng)等于分包企業(yè)“分配給再分包企業(yè)稅額”。

　　10. 本表一式兩份。一份由稅務(wù)機關(guān)留存，一份交付總承包企業(yè)作為提交備案的證明留存。同時，總承包企業(yè)應(yīng)將復(fù)印件加蓋本公司公章后提供給分包（再分包）企業(yè)作為境外所得完稅證明或納稅憑證進行稅收抵免。