證券經(jīng)紀人傭金收入的個人所得稅計算（2019年）

財政部、國家稅務總局印發(fā)《關于個人所得稅法修改后有關優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財稅〔2018〕164號）第二條，就新《個人所得稅法》實施后，原保險營銷員和證券經(jīng)紀人的個人所得稅計稅政策進行了調整，凡人以為，學習應用好新政策，需要注意五個方面的要點：

應納稅所得額=不含增值稅收入×（1-20%）-展業(yè)成本-附加稅費

二是計算方法更加簡潔。2016年45號公告規(guī)定，展業(yè)成本的計算依據(jù)為“傭金收入減去地方稅費附加余額”，而財稅〔2018〕164號文修訂為“收入額”，即“以不含增值稅的收入減除20%的費用后的余額”。因此：

展業(yè)成本=不含增值稅收入×（1-20%）×25%

《個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）》（國家稅務總局公告2018年第61號）規(guī)定，居民個人取得勞務報酬不適用該方法預扣預繳稅額，以收入減除費用后的余額為收入額，每次收入不超過四千元的，減除費用按八百元計算；每次收入四千元以上的，減除費用按百分之二十計算。同時適用百分之二十至百分之四十的超額累進預扣率預扣預繳。其公式為：勞務報酬所得應預扣預繳稅額=預扣預繳應納稅所得額×預扣率-速算扣除數(shù)。

財稅〔2018〕164號文打破了《個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）》的規(guī)定，對保險營銷員、證券經(jīng)紀人取得傭金收入的勞務報酬所得，采取累計預扣方法預扣預繳稅款，而不適用勞務報酬所得的比例加成預扣法。按照規(guī)定，累計預扣法可以扣除“累計減除費用、累計專項扣除、累計專項附加扣除和累計依法確定的其他扣除”,并以扣除后的余額適用個人所得稅預扣率表一，計算累計應預扣預繳稅額，再減除累計已預扣預繳稅額，計算并預扣預繳個人所得稅。但《個人所得稅法實施條例》規(guī)定的“居民個人取得勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得，應當在匯算清繳時向稅務機關提供有關信息，減除專項附加扣除”。在具體計算時，以該納稅人截至當期在單位從業(yè)月份的累計收入減除累計減除費用、累計其他扣除后的余額，比照工資、薪金所得預扣率表計算當期應預扣預繳稅額，不再預扣累計專項扣除、累計專項附加扣除。

案例：小李是某保險公司營銷員，2019年1月-3月，分別取得保險營銷傭金收入10300元，20600元，15450元，該保險公司接受稅務機關委托代征稅款，向個人保險代理人支付傭金費用后，代個人保險代理人統(tǒng)一向主管稅務機關申請匯總代開增值稅專用**。假定附加稅費征收率為12%（7%+3%+2%）。保險公司該如何預扣預繳小李的個人所得稅。

一月份：

代征增值稅=10300&pide;(1+3%)×3%=300元

代征附加稅費=300×12%=36元

展業(yè)成本=(10300-300)×(1-20%)×25%=2000元

計稅收入額=(10300-300)×(1-20%)-2000-36=5964

應預扣個人所得稅額=（5964-5000）×3%=28.92元

二月份：

應征增值稅=20600&pide;(1+3%)×3%=600元

應征附加稅費=600×12%=72元

展業(yè)成本=(20600-600)×(1-20%)×25%=4000元

計稅收入額=(20600-600)×(1-20%)-4000-72=11928元

應預扣個人所得稅=(（5964+11928）-2×5000)×3%-28.92=207.84元

三月份：

應征增值稅=15450&pide;(1+3%)×3%=450元

應征附加稅費=450×12%=54元

展業(yè)成本=(15450-450）×(1-20%)×25%=3000元

計稅收入額=(15450-450）×(1-20%)-3000-54=8946元

應預扣個人所得稅=(（5964+11928+8946）-3×5000)×3%-28.92-207.84=118.38元

另外，《國家稅務總局關于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關征管問題的公告》（國家稅務總局公告2019年第4號）中，明確了其他個人采取一次性收取租金形式出租不動產(chǎn)取得的租金收入，可在對應的租賃期內(nèi)平均分攤，分攤后的月租金收入未超過10萬元的，免征增值稅。但卻沒有界定保險代理人和證券經(jīng)紀人按月取得“勞務報酬”應稅銷售額，是否適用月銷售額未超過10萬元免征增值稅的政策，只是在2016年營改增期間，國家稅務總局政策輔導時強調參照小規(guī)模納稅人免征增值稅政策，但一直未能明確發(fā)文，建議總局應盡快明確相關事項，規(guī)范征納行為。