壞賬損失專項(xiàng)報(bào)告必須由外部機(jī)構(gòu)出具？

某納稅人對(duì)逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)在會(huì)計(jì)上已作為損失處理，向稅務(wù)機(jī)關(guān)專項(xiàng)申報(bào)作為壞賬損失稅前扣除，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求該納稅人提供具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告，這項(xiàng)要求有依據(jù)？?　　國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）第二十三條企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)在會(huì)計(jì)上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說(shuō)明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告。?　　第二十四條企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過(guò)五萬(wàn)或者不超過(guò)企業(yè)年度收入總額萬(wàn)分之一的應(yīng)收款項(xiàng)，會(huì)計(jì)上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說(shuō)明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告。?　　上述兩條中的“專項(xiàng)報(bào)告”并未指明“具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)出具”。?　　對(duì)于需要“具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)出具”的事項(xiàng)，25號(hào)公告都有明確要求，如：?　　第二十七條存貨報(bào)廢、毀損或變質(zhì)損失，為其計(jì)稅成本扣除殘值及責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：?　?。ㄋ模┰擁?xiàng)損失數(shù)額較大的（指占企業(yè)該類資產(chǎn)計(jì)稅成本10%以上，或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損10%以上，下同），應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見(jiàn)或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告等。?　　第二十九條固定資產(chǎn)盤虧、丟失損失，為其賬面凈值扣除責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：?　?。ㄎ澹p失金額較大的，應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定報(bào)告或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告等。?　　第四十五條企業(yè)按獨(dú)立交易原則向關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)而發(fā)生的損失，或向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供借款、擔(dān)保而形成的債權(quán)損失，準(zhǔn)予扣除，但企業(yè)應(yīng)作專項(xiàng)說(shuō)明，同時(shí)出具中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告及其相關(guān)的證明材料。?　　因此，筆者認(rèn)為25號(hào)公告第二十三、第二十四條中所指“專項(xiàng)報(bào)告”只要納稅人自己出具即可，這樣也可以降低納稅人的費(fèi)用。