增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人之間區(qū)別、分類標(biāo)準(zhǔn)及身份轉(zhuǎn)換

納稅人

一般納稅人

小規(guī)模納稅人

**使用

可以自行開具增值稅專用**

普通**

可以自行開具普通**

可以申請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用**

核算方式

購進(jìn)扣稅法

應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額

（特殊情況下簡(jiǎn)易征收）

簡(jiǎn)易征收法

應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

進(jìn)項(xiàng)稅額

符合條件可以抵扣進(jìn)項(xiàng)

不能抵扣進(jìn)項(xiàng)

納稅人類型

小規(guī)模

一般納稅人

1.從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人（工業(yè)企業(yè)）

年應(yīng)稅銷售額≤50萬

年應(yīng)稅銷售額>50萬

2.其他納稅人（商業(yè)企業(yè)）

年應(yīng)稅銷售額≤80萬元

年應(yīng)稅銷售額>80萬

3. 年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人

　　（指除個(gè)體工商戶之外的個(gè)人）

按小規(guī)模納稅人納稅

——

4. 非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)

　?。玫陿I(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)的食品，屬于不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為）

可選擇按小規(guī)模或一般納稅人納稅

5.加油站

一律為一般納稅人

6.營(yíng)改增納稅人

年應(yīng)稅服務(wù)銷售額≤500萬元

年應(yīng)稅服務(wù)銷售額>500萬元

適用范圍

1. 新認(rèn)定為一般納稅人的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)（3個(gè)月）

“小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)”，是指注冊(cè)資金在80萬元（含80萬元）以下、職工人數(shù)在10人（含10人）以下的批發(fā)企業(yè)。只從事出口貿(mào)易，不需要使用增值稅專用**的企業(yè)除外。

2.具有下列情形之一的一般納稅人：（6個(gè)月）

（1）增值稅偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的10%以上并且偷稅數(shù)額在10萬元以上的；

（2）騙取出口退稅的；

（3）虛開增值稅扣稅憑證的；

（4）國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

輔導(dǎo)期限

小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)：3個(gè)月；

其他：6個(gè)月。

期間處理特點(diǎn)

1.設(shè)置 “應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，稽查比對(duì)無誤后轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”。

2.專用**限額限量領(lǐng)購。（10萬元，25份）

3.增購**的需預(yù)繳已開具專用**銷售額3%的稅款，否則不予發(fā)售。結(jié)束輔導(dǎo)期后，增購預(yù)繳增值稅有余額的，應(yīng)在輔導(dǎo)期結(jié)束后的靠前個(gè)月內(nèi)，一次性退還。

　　【例題·多選題】（2012年）增值稅納稅人年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，除另有規(guī)定外，應(yīng)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。下列各項(xiàng)中應(yīng)計(jì)入年應(yīng)稅銷售額的有（?。?。

　　A.預(yù)售銷售額

　　B.免稅銷售額

　　C.稽查查補(bǔ)銷售額

　　D.納稅評(píng)估調(diào)整銷售額

　　E.稅務(wù)機(jī)關(guān)代開票銷售額

『正確答案』BCDE

『答案解析』年應(yīng)稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個(gè)月的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額，包括納稅申報(bào)銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評(píng)估調(diào)整銷售額、稅務(wù)機(jī)關(guān)****銷售額和免稅銷售額。

　　【例題·多選題】（2011年）下列納稅人，其年應(yīng)稅銷售額超過增值稅一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，可以不申請(qǐng)一般納稅人認(rèn)定的有（?。?/p>

　　A.個(gè)體工商戶

　　B.事業(yè)單位

　　C.不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)

　　D.銷售增值稅免稅產(chǎn)品的企業(yè)

　　E.行政單位

『正確答案』BCE

『答案解析』非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，可以選擇按小規(guī)模納稅人納稅。

　　【例題·單選題】某家用電器修理廠會(huì)計(jì)核算健全，2009年?duì)I業(yè)額120萬元，但一直未向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)?jiān)鲋刀愐话慵{稅人認(rèn)定。2010年5月，該廠提供修理勞務(wù)并收取修理費(fèi)價(jià)稅合計(jì)23.4萬元；購進(jìn)的料件、電力等均取得增值稅專用**，對(duì)應(yīng)的增值稅稅款合計(jì)2萬元。該修理廠本月應(yīng)繳納增值稅（?。┤f元。

　　A.0.68

　　B.1.32

　　C.1.40

　　D.3.40

『正確答案』D

『答案解析』納稅人銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，未申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的,應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用**。應(yīng)納增值稅=23.4÷（1+17%）×17%=3.4（萬元）