湖北省國家稅務局公告2011年第13號 湖北省國家稅務局關于發(fā)布《企業(yè)資產損失稅前扣除管理實施辦法[試行]》的公告[全文廢止]

湖北省國家稅務局關于發(fā)布《企業(yè)資產損失稅前扣除管理實施辦法[試行]》的公告[全文廢止]

湖北省國家稅務局公告2011年第13號 2011-9-5

　　稅屋提示——依據國家稅務總局湖北省稅務局公告2018年第5號 關于公布現行有效和全文失效廢止稅收規(guī)范性文件目錄的公告，自2018年6月15日起，本法規(guī)全文廢止。

　　
　　現將《企業(yè)資產損失稅前扣除管理實施辦法(試行)》予以發(fā)布，自2011年10月1日起施行。

　　特此公告。

企業(yè)資產損失稅前扣除管理實施辦法(試行)

　　靠前條 為進一步規(guī)范和完善企業(yè)資產損失所得稅稅前扣除管理工作，根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例、《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)資產損失稅前扣除政策的通知》(財稅[2009]57號)和《國家稅務總局關于發(fā)布<企業(yè)資產損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》(國家稅務總局2011年第25號公告)(以下簡稱“《公告》”)的有關規(guī)定，結合我省工作實際，特制定本辦法。

　　第二條 凡我省范圍內由國稅機關征收管理企業(yè)所得稅納稅人的資產損失稅前扣除事項均按本辦法執(zhí)行。

　　第三條 本辦法所稱資產是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經營管理活動相關的資產，包括現金、銀行存款、應收及預付款項(包括應收票據、各類墊款、企業(yè)之間往來款項)等貨幣性資產，存貨、固定資產、無形資產、在建工程、生產性生物資產等非貨幣性資產，以及債權性投資和股權(權益)性投資。

　　第四條 企業(yè)發(fā)生的資產損失，應當按照規(guī)定的程序和要求向主管國稅機關申報后方能在稅前扣除。未經申報的損失，不得在稅前扣除。

　　第五條 企業(yè)發(fā)生屬于《公告》第九條規(guī)定范圍內的資產損失，應當以清單申報的方式向主管國稅機關申報扣除的，企業(yè)在進行年度申報時，填寫《企業(yè)資產損失(清單申報)稅前扣除申報表》(表式見附件1)，該表作為企業(yè)所得稅年度納稅申報表的附件一同報送。

　　第六條 企業(yè)發(fā)生屬于《公告》第十條規(guī)定范圍內的資產損失，應當以專項申報的方式向主管國稅機關申報扣除。專項申***當提供下列資料：

　　(一)《企業(yè)資產損失(專項申報)稅前扣除申報表》(表式見附件2);

　　(二)《資產損失專項申報明細表》(表式見附件3);

　　(三)《企業(yè)資產損失(專項申報)稅前扣除報送資料清單》(表式見附件4);

　　(四)會計核算資料及其他相關的納稅資料，如相關帳頁、憑證、**等復印件;

　　(五)按《公告》要求的企業(yè)資產損失相關證據材料(按資產損失類別提供)。

　　第七條 屬于清單申報的資產損失，可即時申報也可在年度申報時一并報送，但不得延期申報。

　　屬于專項申報的資產損失，應當在損失已發(fā)生或符合法定資產損失確認條件，且會計上已作損失處理后，向主管國稅機關申報扣除;也可在年度申報時一并報送。企業(yè)因特殊原因不能在規(guī)定的時限內報送相關資料的，可以向主管國稅機關提出申請，填寫《企業(yè)資產損失專項申報延期申請表》(表式見附件5)，經主管國稅機關同意后，可適當延期申報，但最長不得超過30日。

　　第八條 對跨縣(市)經營的匯總納稅企業(yè)，應按《公告》第十一條的規(guī)定申報扣除，具體要求是：

　　(一)總機構及其分支機構發(fā)生的資產損失，應按專項申報和清單申報的有關規(guī)定，各自分別向當地主管國稅機關申報，各分支機構同時還應將其所在地主管國稅機關已受理的《企業(yè)資產損失(清單申報)稅前扣除申報表》、《企業(yè)資產損失(專項申報)稅前扣除申報表》逐級上報總機構;我省范圍之外的分支機構發(fā)生的資產損失，應按當地主管稅務機關的要求進行申報，并據此上報總機構。

　　(二)總機構以清單申報形式向所在地主管國稅機關匯總申報各分支機構上報的資產損失時，應提供各分支機構所在地主管國稅機關已受理的《企業(yè)資產損失(清單申報)稅前扣除申報表》、《企業(yè)資產損失(專項申報)稅前扣除申報表》;我省范圍之外的分支機構發(fā)生的資產損失，應提供已向當地主管稅務機關申報的相關資料。總機構及其各分支機構未經申報的資產損失，不得在稅前扣除。

　　第九條 屬于專項申報的資產損失，有下列情形之一的，主管國稅機關應及時進行實地核查，并進行跟蹤管理。

　　(一)資產損失數額較大的(指占企業(yè)該類資產計稅成本10%以上，或減少當年應納稅所得、增加虧損10%以上，下同);

　　(二)經評估后發(fā)現不符合資產損失稅前扣除規(guī)定的;

　　(三)存有疑點、異常情況的;

　　(四)損失證據不易保存的;

　　(五)其他有必要實施實地核查的。

　　第十條 主管國稅機關企業(yè)資產損失管理工作分為受理、評估、復核三個環(huán)節(jié)：

　　(一)受理，由辦稅服務窗口負責。

　　辦稅服務窗口受理企業(yè)申報資產損失申請資料時，應根據《公告》的相關規(guī)定對資料的完整性以及是否符合法定形式進行審查。對符合資產損失申報要求的，受理人員在企業(yè)填報的《企業(yè)資產損失(清單申報)稅前扣除申報表》、《企業(yè)資產損失(專項申報)稅前扣除申報表》的相應行次填寫受理意見并簽章后，交一份(或三份)(具體見填表說明)給企業(yè)留存?zhèn)洳?。對不符合資產損失申報要求的，受理人員應將原申報資料退回企業(yè)，并告知企業(yè)需補正的相關資料、補正期限等要求。企業(yè)拒絕改正的，主管國稅機關有權不予受理。

　　辦稅服務窗口受理后，應自受理之日起2個工作日內將企業(yè)申報表及相關資料傳遞給稅源管理部門。

　　(二)評估，由稅源管理部門負責。

　　1.企業(yè)屬于清單申報的資產損失，稅源管理部門應結合日常管理工作開展評估。對符合規(guī)定的，評估報告完成后2個工作日內傳遞給所得稅管理部門歸檔備案;在評估中發(fā)現有疑問的，應組織實地核查，并根據核查情況出具書面核查報告，經稅源管理部門負責人簽署意見后 2個工作日內傳遞給所得稅管理部門。

　　2.企業(yè)屬于專項申報的資產損失，稅源管理部門的評估人員負責審核評估資料中的數字邏輯關系、政策依據的正確性、準確性以及企業(yè)提供的外部證據合法性;核實資產損失稅前扣除金額和扣除年度的準確性。對存在本辦法第九條所列情形之一的，應重點就以下內容進行實地評估：

　　(1)有關資產管理的內部控制是否存在、有效且一貫遵守;

　　(2)確認損失前資產是否存在并為企業(yè)擁有或控制;

　　(3)對因報廢、毀損、廢棄、拆除、變質或停建的資產，應到現場查看資產的現狀，并記錄或拍照或者查驗相關影像資料等;

　　(4)審核外部證據是否具有合法性;

　　(5)根據相關會計記錄及其他資料判定企業(yè)資產損失的真實性、合理性及其所屬年度;

　　(6)審核確定企業(yè)資產損失前計稅基礎、損失后賬面價值、累計折舊或已攤費用、殘值及責任賠償等;

　　(7)其他需要核查的。

　　評估完成后，評估人員應提交書面評估報告，經稅源管理部門負責人同意并簽署意見后，連同企業(yè)申報資料一并在2個工作日內傳遞給所得稅管理部門。

　　(三)復核，由所得稅管理部門負責。

　　所得稅管理部門應及時對稅源管理部門評估情況進行復核。復核人員在復核過程中發(fā)現疑點的，可進行實地核查。復核結束后，復核人員應提交書面復核報告，經所得稅管理部門負責人簽署意見，報分管局領導審簽后轉稅源管理部門執(zhí)行。

　　第十一條 對企業(yè)發(fā)生的單筆(或單項)金額在2000萬元(含)以上，且已經主管國稅機關復核過的資產損失，由復核部門于復核工作完成后的5個工作日內上報至市州局所得稅管理部門進行復審，各市州局應在30個工作日內完成復審工作，出具復審報告，并交主管國稅機關執(zhí)行。

　　對企業(yè)發(fā)生的單筆(或單項)金額在5000萬元(含)以上的資產損失，由各市州局所得稅管理部門在復審工作完成后10個工作日內將復審報告和相關資料報省局備案。

　　第十二條 各級國稅機關在對企業(yè)資產損失進行復核、復審后，應區(qū)分不同情況，作出相應稅收處理。

　　(一)對符合政策規(guī)定的，將有關資料歸檔，由主管國稅機關的所得稅管理部門錄入企業(yè)資產損失稅前扣除管理臺賬或管理系統(tǒng)。

　　(二)對未按規(guī)定的程序和要求向主管國稅機關申報或申報扣除的資產損失不真實、不合法的，按以下情形作出稅務處理：

　　1.未進行年度匯繳申報的，由稅源管理部門制作《稅務事項告知書》通知企業(yè)在年度申報時依法作出納稅調整。

　　2.已進行年度匯繳申報且仍然在申報期內的，由稅源管理部門制作《稅務事項告知書》通知企業(yè)進行更正申報;超過申報期的通知企業(yè)進行補充申報，并按有關規(guī)定處理。

　　3.涉嫌逃避繳納稅款的，按有關規(guī)定移交稽查處理。

　　第十三條 主管國稅機關的所得稅管理部門應建立企業(yè)資產損失所得稅稅前扣除管理臺賬，按照檔案管理的有關規(guī)定和“一戶一檔”的原則，對企業(yè)資產損失申報資料和相關文書實施檔案管理。

　　第十四條 年度匯算清繳工作結束后，各市州局應對下級國稅機關的企業(yè)資產損失管理工作進行檢查;省局將對各地企業(yè)資產損失的管理工作進行抽查，并通報抽(檢)查結果。

　　第十五條 主管國稅機關負責對已受理的資產損失申報事項進行匯總統(tǒng)計，填寫并逐級上報《企業(yè)資產損失評估、核查情況匯總表》(表式見附件6)。各市州、林區(qū)、直管市國家稅務局應于每年6月底前匯總相關數據，將《企業(yè)資產損失評估、核查情況匯總表》和專項工作報告上報省局。報告內容應包括資產損失申報、評估或核查情況(含實地核查情況)、主要做法、存在問題及建議。

　　第十六條 本辦法所稱“主管國稅機關”是指縣(市、區(qū))國家稅務局(包括縣級直屬分局)。

　　附 件：1-6

　　企業(yè)填報類——

　　1.《企業(yè)資產損失(清單申報)稅前扣除申報表》

　　2.《企業(yè)資產損失(專項申報)稅前扣除申報表》

　　3.《資產損失專項申報明細表》

　　4.《企業(yè)資產損失(專項申報)稅前扣除報送資料清單》

　　5.《企業(yè)資產損失專項申報延期申請表》

　　各級國稅機關填報類——

　　6.《企業(yè)資產損失評估、核查情況匯總表》