差額征稅銷售額對優(yōu)惠政策的特殊影響——增值稅32項(xiàng)差額征稅項(xiàng)目簡表

　　增值稅差額征稅政策，是營改增后一項(xiàng)新的重要規(guī)定。不僅僅影響該項(xiàng)應(yīng)稅行為的稅負(fù)高低，而且與之相關(guān)的幾項(xiàng)特殊規(guī)定，還對納稅人總體稅負(fù)高低以及能否享受免稅等有著很大影響。本文特就現(xiàn)行32+1項(xiàng)差額征稅（費(fèi)）及其相關(guān)特殊規(guī)定予以解析。

　　【案例1】一般納稅人聞濤旅游發(fā)展有限公司2019年12月份提供境內(nèi)旅游服務(wù)，取得旅游服務(wù)收入106萬元。向其他接待單位支付游客相關(guān)的費(fèi)用如下：

　　支付住宿費(fèi)15.90萬元已取得增值稅專用**（價(jià)款15萬元、稅額0.90萬元）；

　　支付餐飲費(fèi)22.18萬元已取得增值稅普通**；

　　支付門票費(fèi)10.60萬元已取得增值稅專用**（價(jià)款10萬元、稅額0.60萬元）；

　　支付交通費(fèi)19.16萬元，取得增值稅普通**、航空電子行程單、鐵路車票，且有價(jià)款2萬元的航空電子行程單、鐵路車票已給了游客而無法收回；

　　支付其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用1.06萬元已取得增值稅專用**（價(jià)款1萬元、稅額0.06萬元）。

　　另，當(dāng)月取得其他（水、電、日常費(fèi)用等）可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額0.24萬元。

　　一、聞濤旅游發(fā)展有限公司選擇差額納稅的方式繳納增值稅。該公司財(cái)務(wù)人員計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納增值稅情況：

　　1.當(dāng)月銷項(xiàng)稅額2.10萬元：

　?。?06－15.90－22.18－10.60－19.16－1.06）÷（1＋6%）×6%=2.10

　?。ㄌ崾荆禾峁┞糜畏?wù)的納稅人將火車票、飛機(jī)票等交通費(fèi)**原件交付給旅游服務(wù)購買方而無法收回的，允許以交通費(fèi)**復(fù)印件作為差額扣除憑證）

　　2.當(dāng)月可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額1.80萬元：

　　0.90＋0.60＋0.06＋0.24=1.80

　　3.當(dāng)月應(yīng)納增值稅額0.30萬元：

　　2.10－1.80=0.30

　　二、聞濤旅游發(fā)展有限公司這樣計(jì)算應(yīng)納增值稅額正確嗎？

　　回答是肯定的：不正確！

　　該公司支付的住宿費(fèi)、門票費(fèi)等已取得增值稅專用**作為增值稅扣稅憑證，看似可順理成章的用以抵扣銷項(xiàng)稅額。

　　但是，適用差額征稅政策的納稅人，取得的增值稅專用**等增值稅扣除憑證，在差額征稅時(shí)作了扣除價(jià)款的憑證，就不能再作為增值稅扣除憑證使用，相應(yīng)的增值稅額不得用以抵扣銷項(xiàng)稅額。

　　因此，該公司當(dāng)月只有取得的其他（水、電、日常費(fèi)用等）進(jìn)項(xiàng)稅額0.24萬元可以用以抵扣銷項(xiàng)稅額。

　　綜上，該公司當(dāng)月應(yīng)納增值稅額應(yīng)為1.86萬元：

　　2.10－0.24=1.86

　　三、當(dāng)然，聞濤旅游發(fā)展有限公司也可以選擇采用全額計(jì)算銷售額的一般計(jì)稅方法，計(jì)算應(yīng)納增值稅為4.20萬元：

　　106÷（1＋6%）×6%－1.80=4.20

　　【案例2】A省芙蓉市聞濤創(chuàng)意裝飾有限公司系按季度繳納增值稅的小規(guī)模納稅人，2020年1月份（該季度其他月份無收入），在本市取得已完工裝飾工程價(jià)款20萬；在B省玉蘭市取得已完工裝飾工程價(jià)款50萬元，向分包方支付分包工程款46萬元。

　　另，該公司2019年度銷售額情況：4季度120萬元，已繳增值稅3.6萬元；3季度150萬元，已繳增值稅4.5萬元；2季度180萬元，已繳增值稅5.4萬元；1季度40萬元，已繳增值稅1.2萬元。

　　問題一，該公司2020年1季度預(yù)繳、應(yīng)繳增值稅的情況

　　一、2020年1季度相關(guān)銷售額計(jì)算

　　1.在玉蘭市取得未扣除之前（差額之前）的銷售額48.54萬元：

　　50÷（1＋3%）=48.54

　　2.在玉蘭市取得扣除之后（差額之后）的銷售額3.88萬元：

　?。?0－46）÷（1＋3%）=3.88

　　3.該公司1季度取得未扣除之前（差額之前）的銷售額合計(jì)67.96萬元：

　?。?0＋50）÷（1＋3%）=67.96

　　4.該公司1季度取得扣除之后（差額之后）的銷售額合計(jì)23.30萬元：

　　（20＋50-46）÷（1＋3%）=23.30

　　二、2020年1季度預(yù)繳增值稅情況

　　該公司在玉蘭市提供的建筑服務(wù)，應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。

　　又，應(yīng)當(dāng)預(yù)繳增值稅稅款的小規(guī)模納稅人，凡在預(yù)繳地實(shí)現(xiàn)的月銷售額未超過10萬元（按季納稅未超過30萬元）的，當(dāng)期無需預(yù)繳稅款。

　　聞濤創(chuàng)意裝飾有限公司2020年1季度在玉蘭市取得扣除之后（差額之后）的銷售額3.88萬元，在預(yù)繳地（玉蘭市）實(shí)現(xiàn)的季度銷售額未超過30萬元，因此本季度無需預(yù)繳增值稅。

　　三、2020年1季度應(yīng)繳納增值稅情況

　　按照現(xiàn)行稅收政策，小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計(jì)月銷售額未超過10萬元（按季納稅未超過30萬元）的，免征增值稅。

　　同時(shí)，適用增值稅差額征稅政策的小規(guī)模納稅人，以差額后的銷售額確定是否可以享受月銷售額未超過10萬元（按季納稅未超過30萬元）免征增值稅的優(yōu)惠政策。

　　據(jù)此，該公司2020年1季度應(yīng)以扣除之后（差額之后）的銷售額（23.30萬元）來確定是否享受免征增值稅政策。

　　綜上，由于聞濤創(chuàng)意裝飾有限公司2020年1季度取得的銷售額合計(jì)僅23.30萬元而未超過30萬元，應(yīng)免征增值稅。

　　問題二、對判斷增值稅納稅人身份（累計(jì)銷售額計(jì)算）的影響

　　現(xiàn)行增值稅政策規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)為年應(yīng)征增值稅銷售額500萬元及以下。納稅人年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，除另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人登記。同時(shí)還明確，年應(yīng)稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個(gè)月或四個(gè)季度的經(jīng)營期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額。

　　聞濤創(chuàng)意裝飾有限公司在2019年1季度至4季度的累計(jì)應(yīng)稅銷售額為490萬元，符合小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)。

　　接下來，因2020年1季度存在適用差額征稅政策以扣除支付的分包款后（差額之后）的銷售額計(jì)稅的情形，其2020年1季度至2019年3季度，累計(jì)銷售額有兩種計(jì)算口徑。

　　一、以2020年1季度扣除之后（差額之后）的銷售額23.30萬元參與計(jì)算，2020年1季度至2019年3季度的累計(jì)應(yīng)稅銷售額為473.30萬元（23.30＋120＋150＋180），未超過500萬元的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)。

　　二、以2020年1季度未扣除之前（差額之前）的銷售額67.96萬元參與計(jì)算，2020年1季度至2019年3季度的累計(jì)應(yīng)稅銷售額為517.96萬元（67.96＋120＋150＋180），已超過500萬元的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)。

　　按照現(xiàn)行稅收政策，銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)有扣除項(xiàng)目（適用增值稅差額征稅政策）的小規(guī)模納稅人年應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)，其應(yīng)稅行為累計(jì)應(yīng)稅銷售額按未扣除之前（差額之前）的銷售額計(jì)算。

　　據(jù)此，聞濤創(chuàng)意裝飾有限公司2020年1季度至2019年3季度的累計(jì)銷售額為517.96萬元，已超過500萬元的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，在2020年4月份應(yīng)按規(guī)定辦理一般納稅人登記。

　　【案例3】一般納稅人聞濤欣盛物業(yè)服務(wù)有限公司于2019年10月初成立，10月至12月份從服務(wù)接收方取得下列收入：物業(yè)管理服務(wù)收入169.60萬元；銷售電力收入135.60萬元；銷售自來水收入103萬元。同期相應(yīng)支付電費(fèi)115萬元，支付水費(fèi)97.85萬元，均已取得增值稅**（不考慮自用水電）。

　　現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人適用加計(jì)抵減10%政策，即按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%，抵減應(yīng)納稅額。具體適用對象是指提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。另，2019年10月1日至2021年12月31日，生活性服務(wù)業(yè)納稅人調(diào)整為適用加計(jì)抵減15%政策。

　　該公司屬于2019年4月1日后設(shè)立的納稅人，自設(shè)立之日起3個(gè)月的銷售額符合規(guī)定條件的，自登記為一般納稅人之日起適用加計(jì)抵減政策。以后年度是否適用，根據(jù)上年度銷售額計(jì)算確定。

　　一、物業(yè)管理服務(wù)屬于可以享受該項(xiàng)政策的現(xiàn)代服務(wù)；銷售電力、自來水屬于銷售貨物。同期相關(guān)銷售額計(jì)算如下：

　　（一）取得物業(yè)管理服務(wù)銷售額為160萬元：

　　169.60÷（1＋6%）=160

　?。ǘ┤〉娩N售電力銷售額為120萬元：

　　135.60÷（1＋13%）=120

　?。ㄈ┪飿I(yè)管理服務(wù)企業(yè)向服務(wù)接收方銷售自來水取得的銷售收入，以扣除其對外支付的自來水水費(fèi)后的余額為銷售額，按照簡易計(jì)稅辦法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。其銷售額計(jì)算如下：

　　1.未扣除之前（差額之前）的銷售額為100萬元：

　　103÷（1＋3%）=100

　　2.扣除之后（差額之后）的銷售額為5萬元：

　?。?03－97.85）÷（1＋3%）=5

　　二、該公司財(cái)務(wù)人員為了判斷能否適用加計(jì)抵減10%政策，需計(jì)算2019年10月至12月取得的現(xiàn)代服務(wù)銷售額占比。

　?。ㄒ唬┤绻凿N售自來水收取水費(fèi)未扣除之前（差額之前）的銷售額參與計(jì)算銷售額比重，其提供現(xiàn)代服務(wù)的銷售額占全部銷售額的比重為42.11%：

　　160÷（160＋120＋100）=42.11%

　?。ǘ┤绻凿N售自來水收取水費(fèi)扣除之后（差額之后）的銷售額參與計(jì)算銷售額比重，其提供現(xiàn)代服務(wù)的銷售額占全部銷售額的比重為56.14%：

　　160÷（160＋120＋5）=56.14%

　　三、現(xiàn)行稅收政策明確，適用增值稅差額征收政策的一般納稅人，應(yīng)以扣除之后（差額之后）的銷售額參與計(jì)算銷售額比重，據(jù)以判斷是否適用加計(jì)抵減政策。

　　據(jù)此，聞濤欣盛物業(yè)服務(wù)有限公司2019年10月至12月提供現(xiàn)代服務(wù)（物業(yè)管理服務(wù)）的銷售額占全部銷售額的比重為56.14%已超過50%，該公司2019年10月至12月以及2020年度均可以適用加計(jì)抵減10%政策。

　　現(xiàn)行增值稅32項(xiàng)差額征稅項(xiàng)目：