“營(yíng)改增”新政財(cái)稅[2016]36號(hào)解讀：法規(guī)概述及對(duì)所有行業(yè)的影響

公告

2016 年 3 月 24 日,財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了財(cái)稅[2016]36 號(hào)文,明確從 2016 年 5 月 1 日起,將房地產(chǎn)業(yè)和建筑業(yè)、金融服務(wù)業(yè)和生活服務(wù)業(yè)等行業(yè)納入營(yíng)改增體系,并明確了適用于上述三大行業(yè)的相 關(guān)增值稅稅率和具體政策。

本期畢馬威中國(guó)稅務(wù)快訊中,我們分析了營(yíng)改增政策概述及對(duì)所有行業(yè)的影響。此外,為便于貴公司參考,我們還將同時(shí)發(fā)布三份專(zhuān)門(mén)針對(duì)三塊的快訊,分析這些政策變化的重要影響。敬請(qǐng)注意,鑒于所有行業(yè)的企業(yè)都會(huì)購(gòu)買(mǎi)、銷(xiāo)售或是租賃房地產(chǎn),并且所有企業(yè)也都會(huì)消費(fèi)生活服務(wù)及金融服務(wù),我們建議貴公司對(duì)三份快訊都給予關(guān)注。換言之,行業(yè)快訊不僅聚焦于這些特定行業(yè)的服務(wù)提供方,同時(shí)也聚焦于這些行業(yè)的服務(wù)接受方。

值得注意的是,這些快訊是我們?cè)?90 多頁(yè)的 36 號(hào)文發(fā)布后,在極短的時(shí)間內(nèi)準(zhǔn)備的,因此僅代表我們的初步想法。

背景

多年來(lái)，我國(guó)間接稅制是雙稅種并行的稅制，增值稅普遍適用于貨物相關(guān)行業(yè)，而營(yíng)業(yè)稅普遍適用于服務(wù)行業(yè)。由于營(yíng)業(yè)稅是對(duì)供應(yīng)鏈中各環(huán)節(jié)重復(fù)征稅的稅制，通常被視為低效率的稅收形式。因此，自2012年起，我國(guó)***便開(kāi)始逐步實(shí)施由增值稅全面代替營(yíng)業(yè)稅的稅制改革。在營(yíng)改增試點(diǎn)初期，適用于特定行業(yè)的營(yíng)改增政策是逐省市推開(kāi)的，而最近的幾次擴(kuò)圍，則是在全國(guó)范圍內(nèi)按行業(yè)逐步推開(kāi)的。

最后收官階段的營(yíng)改增則是采取“大爆炸“的方式，即從2016年5月1日起在全國(guó)范圍內(nèi)對(duì)剩余的所有行業(yè)全面實(shí)施營(yíng)改增，其中三個(gè)重要板塊是：

• 房地產(chǎn)及建筑業(yè)

• 金融服務(wù)業(yè)

• 生活服務(wù)業(yè)，包括酒店業(yè)、餐飲業(yè)、醫(yī)療、教育、文化娛樂(lè)服務(wù)等

從政策角度來(lái)看，這些行業(yè)是增值稅改革難度最大的行業(yè)；從經(jīng)濟(jì)角度而言，這些行業(yè)是對(duì)中國(guó)財(cái)政收入有著重要影響的行業(yè)。從政策角度來(lái)看，對(duì)這些行業(yè)適用增值稅將會(huì)遇到重重挑戰(zhàn)，因?yàn)椋?/p>

• 在交易基礎(chǔ)上可能很難衡量金融服務(wù)的增值，這也是為何大多數(shù)國(guó)家都對(duì)金融服務(wù)免征增值稅的原因；

• 房地產(chǎn)交易收益可能產(chǎn)生于被動(dòng)活動(dòng)（即房產(chǎn)價(jià)值上升），也可能產(chǎn)生于主動(dòng)地對(duì)房產(chǎn)進(jìn)行改善，例如建筑和施工。房地產(chǎn)業(yè)也可能會(huì)影響很多的利益相關(guān)者，例如開(kāi)發(fā)商、投資者、投機(jī)者和個(gè)人。并且，***已經(jīng)對(duì)房地產(chǎn)業(yè)征收了其他很多種稅；

• 生活服務(wù)可能會(huì)是由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)目的而采購(gòu)，但也可能是出于個(gè)人消費(fèi)目的，對(duì)二者的區(qū)分非常困難。在很多情況下，生活服務(wù)都是基于現(xiàn)金消費(fèi)的服務(wù)，稅務(wù)合規(guī)的比例可能不會(huì)太高。

增值稅全面實(shí)施后，在全球采用增值稅制（或類(lèi)似稅制）的160個(gè)國(guó)家中，中國(guó)將成為增值稅稅基最廣的國(guó)家。以國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)來(lái)看，我國(guó)增值稅體制將會(huì)是獨(dú)特的，體現(xiàn)在增值稅將適用于幾乎全部金融行業(yè)服務(wù)（包括利息收入）；同時(shí)，在房地產(chǎn)領(lǐng)域，增值稅不僅適用于B2B、B2C交易模式，同時(shí)也將適用于C2C交易模式——這在其他國(guó)家是未曾嘗試過(guò)的。因此，世界上其他***很有可能跟隨中國(guó)的腳步更新其增值稅體制，特別是在中國(guó)能夠真正成功地落實(shí)這些改革措施的情況下。

各行業(yè)的增值稅稅率

畢馬威2016年3月5日的中國(guó)稅務(wù)快訊中預(yù)測(cè)的增值稅稅率現(xiàn)已被36文的規(guī)定確認(rèn)。各大行業(yè)的增值稅稅率以及和營(yíng)業(yè)稅稅率的對(duì)比表如下:

鑒于增值稅按照差額來(lái)計(jì)算（銷(xiāo)項(xiàng)稅減進(jìn)項(xiàng)稅），而營(yíng)業(yè)稅是基于銷(xiāo)售 額來(lái)計(jì)算（僅銷(xiāo)項(xiàng)稅），直接對(duì)比新舊稅率是沒(méi)有意義的。

靠前部分 – 中國(guó)增值稅體系的主要特點(diǎn)

我國(guó)目前的增值稅體系創(chuàng)建于 1994 年。最初增值稅僅適用于銷(xiāo)售和進(jìn)口貨物，相應(yīng)的稅率是 17% 。然而，自 2012 年起，增值稅逐步向服務(wù)行業(yè)擴(kuò)圍，而 36 號(hào)文的發(fā)布將意味著增值稅將適用于所有的貨物和服務(wù)。

我國(guó)增值稅體系存在其獨(dú)到之處。相對(duì)于其他中國(guó)稅問(wèn)題來(lái)說(shuō)，本快訊可能會(huì)有更多的跨國(guó)企業(yè)受眾，因此，對(duì)比我國(guó)增值稅體系和其他國(guó)家的增值稅或貨物勞務(wù)稅體系顯得尤為重要。以下的列表并不詳盡，僅僅聚焦于我國(guó)增值稅體系關(guān)鍵的特點(diǎn)：

稅屋提示——《稅屋》LOGO遮擋部分文字為“核銷(xiāo)”