廣東省地方稅務(wù)局直屬稅務(wù)分局解讀2012年企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)表及填報(bào)指引

國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了2011年第64號(hào)公告，規(guī)定自2012年1月1日起啟用新的企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表。新報(bào)表包括《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度和年度納稅申報(bào)表（A類(lèi)）》、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度和年度納稅申報(bào)表（B類(lèi)）》、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表》及其填報(bào)說(shuō)明（以下簡(jiǎn)稱(chēng)新報(bào)表）。

新報(bào)表與我省原使用的預(yù)繳報(bào)表相比，A類(lèi)報(bào)表增加了相關(guān)行次，并且取消了我省原有的三張附表；B類(lèi)報(bào)表增刪了相關(guān)行次。具體變化如下：

一、查賬征收企業(yè)預(yù)繳申報(bào)表變動(dòng)分析
企業(yè)所得稅預(yù)繳A類(lèi)表新舊比對(duì)表

增加行次　　增加行次名稱(chēng)　　　　　　　　　　　　　　　備注

第4行　利潤(rùn)總額　　　　　　　　　　　　　　　與會(huì)計(jì)報(bào)表實(shí)現(xiàn)對(duì)接
第5行　特定業(yè)務(wù)計(jì)算的應(yīng)納稅所得額　　　　　　　房地產(chǎn)企業(yè)專(zhuān)用
第6行　不征稅收入
第7行　免稅收入
第8行　彌補(bǔ)以前年度虧損
第14行　特定業(yè)務(wù)預(yù)繳（征）所得稅額　　　　　　跨地區(qū)建安企業(yè)適用
第15行　應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅額　　　　　　　　　　與舊表概念不同
第29行　總機(jī)構(gòu)獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)部門(mén)應(yīng)分?jǐn)偹枚愵~
第30行　總機(jī)構(gòu)已撤銷(xiāo)分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偹枚愵~　　入庫(kù)級(jí)次為100%中央

一是增加了“利潤(rùn)總額”項(xiàng)目，預(yù)繳申報(bào)表體現(xiàn)與財(cái)務(wù)報(bào)表的對(duì)接?？偩衷诒敬紊陥?bào)表的修訂中增加了“利潤(rùn)總額”行次，實(shí)現(xiàn)了與財(cái)務(wù)報(bào)表當(dāng)期數(shù)據(jù)的對(duì)接。

二是增加了“特定業(yè)務(wù)計(jì)算的應(yīng)納稅所得額”項(xiàng)目，房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入對(duì)應(yīng)的預(yù)計(jì)毛利額單獨(dú)體現(xiàn)?！疤囟I(yè)務(wù)計(jì)算的應(yīng)納稅所得額”行次對(duì)應(yīng)填報(bào)數(shù)據(jù)是房地產(chǎn)企業(yè)本期取得的銷(xiāo)售未完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品收入與計(jì)稅毛利率的乘積。

三是增加了“不征稅收入”、“免稅收入”和“彌補(bǔ)以前年度虧損”項(xiàng)目，在預(yù)繳環(huán)節(jié)部分體現(xiàn)稅收與會(huì)計(jì)口徑的差異。其中，對(duì)于免稅收入，企業(yè)預(yù)繳要享受免稅收入優(yōu)惠，應(yīng)以進(jìn)行了相應(yīng)的減免稅備案為前提；而當(dāng)企業(yè)在新報(bào)表的“彌補(bǔ)以前年度虧損”行次填列數(shù)據(jù)時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將數(shù)據(jù)與該納稅人上一個(gè)年度的年度申報(bào)表附表四《企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》第7行數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì)，存在差異時(shí)應(yīng)及時(shí)查明原因。

四是增加了“特定業(yè)務(wù)預(yù)繳（征）所得稅額”項(xiàng)目，用于填報(bào)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)建安企業(yè)項(xiàng)目部預(yù)繳的稅款。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)建筑企業(yè)所得稅征收管理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2010]156號(hào)）第三條規(guī)定，“建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項(xiàng)目部，應(yīng)按項(xiàng)目實(shí)際經(jīng)營(yíng)收入的0.2%按月或按季由總機(jī)構(gòu)向項(xiàng)目所在地預(yù)分企業(yè)所得稅，并由項(xiàng)目部向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳”，已由項(xiàng)目部預(yù)繳的企業(yè)所得稅可在總機(jī)構(gòu)預(yù)繳時(shí)扣除。同舊表相比，新報(bào)表將企業(yè)下屬的項(xiàng)目部已在外地預(yù)繳的稅款以“特定業(yè)務(wù)預(yù)繳（征）所得稅額”體現(xiàn)，從而與納稅人其它已預(yù)繳稅款區(qū)分，便于稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行預(yù)繳稅款的管理。

五是增加了“應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅額”項(xiàng)目，用于總機(jī)構(gòu)預(yù)繳時(shí)分配稅款。從名稱(chēng)上看，新舊表中均有該行次，但其表的含義卻不相同。舊表的“應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅額”對(duì)應(yīng)的實(shí)際是新表“本期實(shí)際應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅額”。新報(bào)表增加該行，主要是用于總分機(jī)構(gòu)分配稅款使用。總機(jī)構(gòu)在預(yù)繳時(shí)按照新表的“應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅額”一欄的數(shù)據(jù)進(jìn)行稅款的分配。

六是增加了“總機(jī)構(gòu)獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)部門(mén)應(yīng)分?jǐn)偹枚愵~”項(xiàng)目，體現(xiàn)總機(jī)構(gòu)獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)部門(mén)作為分支機(jī)構(gòu)可分配的稅款。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法>的通知》（國(guó)稅發(fā)[2008]28號(hào)）第十條規(guī)定，“總機(jī)構(gòu)設(shè)立具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能部門(mén)，且具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能部門(mén)的經(jīng)營(yíng)收入、職工工資和資產(chǎn)總額與管理職能部門(mén)分開(kāi)核算的，可將具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能的部門(mén)視同一個(gè)分支機(jī)構(gòu)，就地預(yù)繳企業(yè)所得稅”。新增該行次后，在總機(jī)構(gòu)所在地入庫(kù)的屬于不同性質(zhì)的稅款就有了區(qū)分。即如果是有獨(dú)立經(jīng)營(yíng)職能部門(mén)的總機(jī)構(gòu)進(jìn)行預(yù)繳申報(bào)時(shí)，在當(dāng)?shù)貞?yīng)該預(yù)繳的稅款實(shí)際上是第26、27、29行的合計(jì)數(shù)。

七是增加了“總機(jī)構(gòu)已撤銷(xiāo)分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偹枚愵~”，體現(xiàn)其特殊的入庫(kù)級(jí)次。國(guó)稅發(fā)[2008]28號(hào)文第十四條規(guī)定，“撤銷(xiāo)的分支機(jī)構(gòu)，撤銷(xiāo)當(dāng)年剩余期限內(nèi)應(yīng)分?jǐn)偟钠髽I(yè)所得稅款由總機(jī)構(gòu)繳入中央國(guó)庫(kù)”。由于企業(yè)在一個(gè)年度內(nèi)（并非一個(gè)納稅年度，具體是指上一年度的7-12月及本年度的1-6月份）分配給分支機(jī)構(gòu)的比例是保持不變的，在此期間如果有分支機(jī)構(gòu)撤銷(xiāo)的情況，總機(jī)構(gòu)分配給該分支機(jī)構(gòu)的稅款就應(yīng)在總機(jī)構(gòu)所在地入庫(kù)。新表將該行單列，主要是考慮到該行次的稅款入庫(kù)級(jí)次為中央國(guó)庫(kù)，應(yīng)與其它在總機(jī)構(gòu)入庫(kù)的稅款進(jìn)行區(qū)分。

二、核定征收企業(yè)預(yù)繳申報(bào)表變動(dòng)分析
預(yù)繳B類(lèi)表的變動(dòng)主要體現(xiàn)在三方面。一是刪減“按經(jīng)費(fèi)支出換算應(yīng)納稅所得額”部分，區(qū)分非居民企業(yè)所得稅管理。舊表中的“按經(jīng)費(fèi)支出換算應(yīng)納稅所得額”，原是指非居民企業(yè)所得稅核定征收采取的征收管理方式。鑒于預(yù)繳報(bào)表的適用對(duì)象為居民企業(yè)，因此新表刪除了該部分對(duì)應(yīng)的行次。二是增加“不征稅收入”和“免稅收入”項(xiàng)目，允許企業(yè)從收入總額中剔除。此處稅務(wù)機(jī)關(guān)要注意“免稅收入”行次數(shù)據(jù)的填***以進(jìn)行了相關(guān)減免稅備案為前提。三是將定額征收方式與定率征收方式進(jìn)行區(qū)分。四是刪除“減免所得稅額”項(xiàng)目。國(guó)稅函[2009]377號(hào)明確了核定企業(yè)不能享受除免稅收入之外的減免稅優(yōu)惠，因此新報(bào)表刪除“減免所得稅額”行次。

三、我省新報(bào)表修改后的有關(guān)填報(bào)
此次國(guó)家稅務(wù)總局修訂預(yù)繳申報(bào)表后，我省在各表中分別增加納稅人編碼信息，以便大集中征管系統(tǒng)錄入識(shí)別，其他內(nèi)容與稅務(wù)總局表式保持一致。

刪減我省預(yù)繳A類(lèi)表的三個(gè)附表后，原經(jīng)附表帶出的稅收優(yōu)惠數(shù)據(jù)需要在主表直接填報(bào)。
（一）辦理了優(yōu)惠備案的免稅收入項(xiàng)目的收入填入新報(bào)表第7行“免稅收入”的累計(jì)金額欄（如國(guó)債利息收入，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，符合條件的非營(yíng)利組織的收入等等）

（二）辦理了優(yōu)惠備案的其他項(xiàng)目（此處的“其他”指不是“免稅收入”項(xiàng)目的優(yōu)惠）的稅收減免，計(jì)算填列入新報(bào)表第12行“減：減免所得稅額”的累計(jì)金額欄（如規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件生產(chǎn)企業(yè)或集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)，經(jīng)營(yíng)性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)，從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得，從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得，從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，企業(yè)綜合利用資源，軟件生產(chǎn)企業(yè)或集成電路設(shè)計(jì)（生產(chǎn)）企業(yè)，需要國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，技術(shù)先進(jìn)服務(wù)型企業(yè)，實(shí)施CDM項(xiàng)目企業(yè)，動(dòng)漫企業(yè)減免企業(yè)所得稅，符合條件的小型微利企業(yè)等等）。

四、兩點(diǎn)注意
注意：1、如果屬于減免所得額項(xiàng)目的優(yōu)惠，在填列“減：減免所得稅額”時(shí)需要計(jì)算填列。2、小型微利企業(yè)預(yù)繳時(shí)可直接根據(jù)其上年匯繳是否符合優(yōu)惠條件直接享受稅收優(yōu)惠。

舉例說(shuō)明：
1、某企業(yè)在預(yù)繳前進(jìn)行了農(nóng)林牧漁免稅所得的優(yōu)惠備案，則本期進(jìn)行預(yù)繳申報(bào)時(shí)，按照本期取得的免稅所得*適用稅率計(jì)算出本期的減免稅額，填入新報(bào)表12行“減：減免所得稅額”。

2、某企業(yè)2011年匯繳符合小型微利企業(yè)條件（所得稅不超過(guò)30萬(wàn)元）并按規(guī)定進(jìn)行了備案，其在2012年預(yù)繳時(shí)可直接按照新報(bào)表第9行“實(shí)際利潤(rùn)額”*5%的金額填入12行“減：減免所得稅額”；若企業(yè)2011年匯繳符合小型微利企業(yè)條件（且所得稅不超過(guò)6萬(wàn)元）并按規(guī)定進(jìn)行了備案，其在2012年預(yù)繳時(shí)可直接按照新報(bào)表第9行“實(shí)際利潤(rùn)額”*15%的金額填入12行“減：減免所得稅額”。