車輛購置稅應(yīng)計入固定資產(chǎn)原值進(jìn)行折舊并稅前扣除

　　編者按：2018年了，各位納稅人開始逐步進(jìn)行2017年度企業(yè)所得稅匯算清繳，從2018年1月15日起就企業(yè)所得稅匯算清繳時容易忽略的問題與大家討論?，F(xiàn)將車購稅計入固定資產(chǎn)原值有關(guān)事項(xiàng)與大家探討。由于水平有限，若有不當(dāng)之處，還請海涵，并敬請指正。

　　一、車購稅的會計處理

　　1.固定資產(chǎn)的定義

　　固定資產(chǎn)，是指同時具有下列兩個特征的有形資產(chǎn)：

　?。ㄒ唬樯a(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；

　?。ǘ┦褂脡勖^一個會計期間。

　　使用壽命，是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。

　　因此，納稅人購進(jìn)的車輛應(yīng)做固定資產(chǎn)處理。

　　2.固定資產(chǎn)的成本確定

　　固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本計量。

　　外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅費(fèi)，使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的場地整理費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。

　　納稅人外購車輛支付的買價款、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅費(fèi)等，應(yīng)計入固定資產(chǎn)原值。

　　以外購車輛為例，其會計處理如下：

　　借：固定資產(chǎn)——買價

　　——進(jìn)口關(guān)稅

　　——車輛購置稅

　　——上牌費(fèi)

　　貸：銀行存款

　　二、車購稅的稅務(wù)處理

　　1.基本規(guī)定

　　企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

　　前款所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。

　　因此，企業(yè)事實(shí)上真實(shí)發(fā)生的，符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)的，合理的正常支出，可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。

　　2.具體政策

　　企業(yè)外購的固定資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ)。

　　可見，外購固定資產(chǎn)的會計處理與稅務(wù)處理一致，無會稅差異。

　　案例：納稅人外購車輛發(fā)生的車輛購置稅、關(guān)稅、上牌費(fèi)等，應(yīng)計入固定資產(chǎn)原值進(jìn)行折舊并稅前扣除。

　　總結(jié)：納稅人外購固定資產(chǎn)而實(shí)際發(fā)生的購買價款、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅費(fèi)，使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的場地整理費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等都應(yīng)計入固定資產(chǎn)原值，并按規(guī)定折舊并在企業(yè)所得稅稅前扣除。

　　其會計處理與稅務(wù)處理一致，無會稅差異。

　　思考：納稅人因非貨幣性資產(chǎn)投資取得的固定資產(chǎn)發(fā)生的有關(guān)稅費(fèi)是否可計入固定資產(chǎn)原值進(jìn)行折舊并稅前扣除。請說明你的觀點(diǎn)和理由。

　　歡迎你給我留言。