增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)詳釋

增值稅的納稅義務(wù)人與扣繳義務(wù)人

按會(huì)計(jì)核算水平和經(jīng)營(yíng)規(guī)模，將增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類納稅人。

（一）、一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

重點(diǎn)關(guān)注：

【1】年應(yīng)稅銷售額：納稅人在連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額，包括納稅申報(bào)銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評(píng)估調(diào)整銷售額、稅務(wù)機(jī)關(guān)****銷售額和免稅銷售額。

【2】納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)稅貨物及勞務(wù)銷售額與應(yīng)稅服務(wù)銷售額分別計(jì)算，分別適用增值稅一般納稅人資格登記標(biāo)準(zhǔn)。

【3】試點(diǎn)納稅人試點(diǎn)實(shí)施前的應(yīng)稅服務(wù)年銷售額按以下公式換算：

應(yīng)稅服務(wù)年銷售額=連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月應(yīng)稅服務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)÷（1+3%）。

【4】按規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的試點(diǎn)納稅人，上述公式中“應(yīng)稅行為營(yíng)業(yè)額”按未扣除前的營(yíng)業(yè)額計(jì)算。

【5】無(wú)須辦理一般納稅人資格登記的納稅人：

（1）個(gè)體工商戶以外的其他個(gè)人——自然人；

（2）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位；

（3）不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的非企業(yè)性單位、企業(yè)和個(gè)體工商戶；

（4）兼有銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)以及發(fā)生應(yīng)稅行為，且不經(jīng)常發(fā)生這些情況的單位和個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。

【6】除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)登記為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。

【7】納稅人在辦理一般納稅人資格登記后，發(fā)生增值稅偷稅、騙稅和虛開(kāi)增值稅扣稅憑證等行為的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對(duì)其實(shí)行不少于6個(gè)月的納稅輔導(dǎo)期管理。

【8】年應(yīng)稅銷售額未超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人資格登記，成為一般納稅人。

【9】單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的，承包人、承租人、掛靠人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人，否則，以承包人為納稅人。

【提示】以誰(shuí)的名義經(jīng)營(yíng)，誰(shuí)就是納稅人。

兩個(gè)或兩個(gè)以上的納稅人，經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)可以視為一個(gè)納稅人合并納稅。

（二）、小規(guī)模納稅人的資格登記及管理

1.小規(guī)模納稅人的認(rèn)定（見(jiàn)上表）

2.年應(yīng)稅銷售額或應(yīng)稅服務(wù)銷售額未超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，但會(huì)計(jì)核算健全，能夠準(zhǔn)確提供稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。

（三）、扣繳義務(wù)人

中華人民共和國(guó)境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以購(gòu)買方為扣繳義務(wù)人。

【例題1·單選題】下列納稅人需辦理增值稅一般納稅人資格登記的是（ ）。

A.選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的行政單位

B.選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的事業(yè)單位

C.生產(chǎn)銷售免稅產(chǎn)品且年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)

D.年應(yīng)稅銷售額為40萬(wàn)元，沒(méi)有固定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的個(gè)體工商戶

【答案】C

【解析】選項(xiàng)C：一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的“年應(yīng)稅銷售額”包括免稅銷售額，企業(yè)應(yīng)當(dāng)辦理增值稅一般納稅人資格登記，但是銷售免稅產(chǎn)品時(shí)，不得開(kāi)具增值稅專用**。

【例題2·多選題】增值稅納稅人年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，除另有規(guī)定外，應(yīng)申請(qǐng)一般納稅人資格登記。下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入年應(yīng)稅銷售額的有（ ）。

A.預(yù)售銷售額

B.免稅銷售額

C.稽查查補(bǔ)銷售額

D.納稅評(píng)估調(diào)整銷售額

【答案】BCD

【解析】增值稅納稅人年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，除另有規(guī)定外，應(yīng)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。其中，年應(yīng)稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額，包括納稅申報(bào)銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評(píng)估調(diào)整銷售額、稅務(wù)機(jī)關(guān)****銷售額和免稅銷售額。

【例題3·多選題】關(guān)于增值稅納稅人的劃分及管理，下列說(shuō)法正確的有（ ）。

A.營(yíng)改增試點(diǎn)的納稅人以試點(diǎn)實(shí)施后連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月應(yīng)稅服務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)數(shù)額大小作為劃分一般納稅人和小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)

B.除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)登記為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人

C.營(yíng)改增試點(diǎn)實(shí)施后，符合條件的試點(diǎn)納稅人辦理增值稅一般納稅人資格登記，在確定銷售額時(shí)可以差額扣除的試點(diǎn)納稅人，其應(yīng)稅服務(wù)年銷售額按未扣除之前的銷售額計(jì)算

D.試點(diǎn)實(shí)施前已取得增值稅一般納稅人資格并兼有應(yīng)稅行為的試點(diǎn)納稅人，不需要重新辦理資格登記

【答案】BCD

【解析】選項(xiàng)A：營(yíng)改增試點(diǎn)的納稅人以試點(diǎn)實(shí)施前連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月應(yīng)稅服務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)數(shù)額大小作為劃分一般納稅人和小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)。