土地臨時(shí)使用費(fèi)增值稅前扣除處理

　　某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)A公司購(gòu)進(jìn)了一批建筑材料，因數(shù)量較多，臨時(shí)租用了一塊場(chǎng)地用作堆場(chǎng)。A公司的財(cái)務(wù)人員在會(huì)計(jì)處理時(shí)，將場(chǎng)地臨時(shí)租用費(fèi)1000萬(wàn)元計(jì)入了土地成本科目中，并打算在未來(lái)的增值稅處理時(shí)，將此筆費(fèi)用沖抵土地成本。

　　瀝嘔君建議：

　　結(jié)合案情綜合分析，此塊土地僅為臨時(shí)性堆場(chǎng)，無(wú)法等同于國(guó)有土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，因此不宜沖抵土地成本在增值稅前扣除。退一步說(shuō)，企業(yè)財(cái)稅人員如若真將這筆費(fèi)用計(jì)入土地成本也無(wú)傷大雅，但若將之用于沖抵土地成本，則存在偷逃增值稅之嫌。

　　偷逃的增值稅額為：1000&pide;(1+9%)*9%=82.5688(萬(wàn)元)

　　相關(guān)法規(guī)：

　　財(cái)稅[2016]140號(hào)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》第七條

　　《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))靠前條第(三)項(xiàng)第10點(diǎn)中“向***部門(mén)支付的土地價(jià)款”，包括土地受讓人向***部門(mén)支付的征地和拆遷補(bǔ)償費(fèi)用、土地前期開(kāi)發(fā)費(fèi)用和土地出讓收益等。

　　房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目(選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的房地產(chǎn)老項(xiàng)目除外)，在取得土地時(shí)向其他單位或個(gè)人支付的拆遷補(bǔ)償費(fèi)用也允許在計(jì)算銷售額時(shí)扣除。納稅人按上述規(guī)定扣除拆遷補(bǔ)償費(fèi)用時(shí)，應(yīng)提供拆遷協(xié)議、拆遷雙方支付和取得拆遷補(bǔ)償費(fèi)用憑證等能夠證明拆遷補(bǔ)償費(fèi)用真實(shí)性的材料。

　　國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第18號(hào) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法》的公告靠前節(jié)

　　第四條房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的一般納稅人(以下簡(jiǎn)稱一般納稅人)銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅，按照取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除當(dāng)期銷售房地產(chǎn)項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的土地價(jià)款后的余額計(jì)算銷售額。銷售額的計(jì)算公式如下：

　　銷售額=(全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-當(dāng)期允許扣除的土地價(jià)款)&pide;(1+11%)

　　第五條當(dāng)期允許扣除的土地價(jià)款按照以下公式計(jì)算：

　　......

　　支付的土地價(jià)款，是指向***、土地管理部門(mén)或受***委托收取土地價(jià)款的單位直接支付的土地價(jià)款。

　　瀝嘔君再次溫馨提示一句：房地產(chǎn)企業(yè)的財(cái)稅工作人員在處理日常涉稅問(wèn)題時(shí)，一定要在充分理解稅收法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，結(jié)合業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，正確判斷并引用對(duì)應(yīng)的稅收政策，以免造成不必要的稅收損失。

土地閑置費(fèi)能否在企業(yè)所得稅稅前扣除？

　　問(wèn)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)）第二十七條明確規(guī)定，土地閑置費(fèi)可以稅前扣除。

　　而從2012年7月1日開(kāi)始實(shí)施的《閑置土地處置辦法》（國(guó)土資源部令第53號(hào)）第十四條規(guī)定，土地閑置費(fèi)不得列入生產(chǎn)成本。

　　請(qǐng)問(wèn)土地閑置費(fèi)是否可以在企業(yè)所得稅稅前扣除？

　　答：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例釋義及適用指南》第二條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的支出，合理性原則是企業(yè)所得稅稅前扣除的另一項(xiàng)基本原則，是建立在稅前扣除真實(shí)性和合法性原則基礎(chǔ)上的要求。……合理性的具體判斷，主要是看發(fā)生支出的計(jì)算和分配方法是否符合一般經(jīng)營(yíng)常規(guī)，如企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)與所成交的業(yè)務(wù)額或者業(yè)務(wù)的利潤(rùn)水平是否相吻合，工資水平與社會(huì)整體或者同行業(yè)工資水平是否差異過(guò)大等等。合理性原則為防止企業(yè)利用不合理的支出調(diào)節(jié)利潤(rùn)水平，規(guī)避稅收，以及全面加強(qiáng)我國(guó)的一般反避稅工作提供了依據(jù)。它可以從以下幾方面來(lái)理解：

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　　其次，企業(yè)發(fā)生的合理的支出，限于應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要與正常的支出。計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)的成本，指的是企業(yè)所發(fā)生的支出在扣除階段方面的要求。必要和正常的支出，是符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)的必然要求和內(nèi)在之意，也就是企業(yè)所發(fā)生的支出，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所不可缺少的支出，是企業(yè)為了獲取某種經(jīng)濟(jì)利益的流入所不得不付出的代價(jià)，而且這種代價(jià)是符合一般社會(huì)常理的，符合企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一般規(guī)律或者情況的支出。

　　按照上述原則，企業(yè)稅前扣除應(yīng)遵循合法性原則。《閑置土地處置辦法》（國(guó)土資源部令第53號(hào)）規(guī)定，“土地閑置費(fèi)不得列入生產(chǎn)成本”，該部門(mén)規(guī)章自2012年7月1日起執(zhí)行。

　　因此，2012年7月1日起企業(yè)繳納的土地閑置費(fèi)不得在稅前扣除。

　　來(lái)源：中國(guó)稅務(wù)報(bào)