土地臨時使用費增值稅前扣除處理

　　某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)A公司購進了一批建筑材料，因數(shù)量較多，臨時租用了一塊場地用作堆場。A公司的財務人員在會計處理時，將場地臨時租用費1000萬元計入了土地成本科目中，并打算在未來的增值稅處理時，將此筆費用沖抵土地成本。

　　瀝嘔君建議：

　　結(jié)合案情綜合分析，此塊土地僅為臨時性堆場，無法等同于國有土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，因此不宜沖抵土地成本在增值稅前扣除。退一步說，企業(yè)財稅人員如若真將這筆費用計入土地成本也無傷大雅，但若將之用于沖抵土地成本，則存在偷逃增值稅之嫌。

　　偷逃的增值稅額為：1000&pide;(1+9%)*9%=82.5688(萬元)

　　相關(guān)法規(guī)：

　　財稅[2016]140號《財政部 國家稅務總局關(guān)于明確金融房地產(chǎn)開發(fā)教育輔助服務等增值稅政策的通知》第七條

　　《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》(財稅〔2016〕36號)靠前條第(三)項第10點中“向***部門支付的土地價款”，包括土地受讓人向***部門支付的征地和拆遷補償費用、土地前期開發(fā)費用和土地出讓收益等。

　　房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項目(選擇簡易計稅方法的房地產(chǎn)老項目除外)，在取得土地時向其他單位或個人支付的拆遷補償費用也允許在計算銷售額時扣除。納稅人按上述規(guī)定扣除拆遷補償費用時，應提供拆遷協(xié)議、拆遷雙方支付和取得拆遷補償費用憑證等能夠證明拆遷補償費用真實性的材料。

　　國家稅務總局公告2016年第18號 國家稅務總局關(guān)于發(fā)布《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目增值稅征收管理暫行辦法》的公告靠前節(jié)

　　第四條房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人(以下簡稱一般納稅人)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，適用一般計稅方法計稅，按照取得的全部價款和價外費用，扣除當期銷售房地產(chǎn)項目對應的土地價款后的余額計算銷售額。銷售額的計算公式如下：

　　銷售額=(全部價款和價外費用-當期允許扣除的土地價款)&pide;(1+11%)

　　第五條當期允許扣除的土地價款按照以下公式計算：

　　......

　　支付的土地價款，是指向***、土地管理部門或受***委托收取土地價款的單位直接支付的土地價款。

　　瀝嘔君再次溫馨提示一句：房地產(chǎn)企業(yè)的財稅工作人員在處理日常涉稅問題時，一定要在充分理解稅收法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，結(jié)合業(yè)務實質(zhì)，正確判斷并引用對應的稅收政策，以免造成不必要的稅收損失。

土地閑置費能否在企業(yè)所得稅稅前扣除？

　　問：《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)〈房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2009]31號）第二十七條明確規(guī)定，土地閑置費可以稅前扣除。

　　而從2012年7月1日開始實施的《閑置土地處置辦法》（國土資源部令第53號）第十四條規(guī)定，土地閑置費不得列入生產(chǎn)成本。

　　請問土地閑置費是否可以在企業(yè)所得稅稅前扣除？

　　答：《企業(yè)所得稅法實施條例釋義及適用指南》第二條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的支出，合理性原則是企業(yè)所得稅稅前扣除的另一項基本原則，是建立在稅前扣除真實性和合法性原則基礎(chǔ)上的要求。……合理性的具體判斷，主要是看發(fā)生支出的計算和分配方法是否符合一般經(jīng)營常規(guī)，如企業(yè)發(fā)生的業(yè)務招待費與所成交的業(yè)務額或者業(yè)務的利潤水平是否相吻合，工資水平與社會整體或者同行業(yè)工資水平是否差異過大等等。合理性原則為防止企業(yè)利用不合理的支出調(diào)節(jié)利潤水平，規(guī)避稅收，以及全面加強我國的一般反避稅工作提供了依據(jù)。它可以從以下幾方面來理解：

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　　其次，企業(yè)發(fā)生的合理的支出，限于應當計入當期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要與正常的支出。計入當期損益或者有關(guān)資產(chǎn)的成本，指的是企業(yè)所發(fā)生的支出在扣除階段方面的要求。必要和正常的支出，是符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)的必然要求和內(nèi)在之意，也就是企業(yè)所發(fā)生的支出，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動所不可缺少的支出，是企業(yè)為了獲取某種經(jīng)濟利益的流入所不得不付出的代價，而且這種代價是符合一般社會常理的，符合企業(yè)經(jīng)濟活動的一般規(guī)律或者情況的支出。

　　按照上述原則，企業(yè)稅前扣除應遵循合法性原則?！堕e置土地處置辦法》（國土資源部令第53號）規(guī)定，“土地閑置費不得列入生產(chǎn)成本”，該部門規(guī)章自2012年7月1日起執(zhí)行。

　　因此，2012年7月1日起企業(yè)繳納的土地閑置費不得在稅前扣除。

　　來源：中國稅務報