探討：“待認(rèn)證進項稅額”會計處理規(guī)定會導(dǎo)致多繳稅

因增值稅會計處理方法不同，企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)也不同。筆者建議對財會〔2016〕22號文件中，有關(guān)“待認(rèn)證進項稅額”科目的相關(guān)會計處理進行修改，否則容易引起納稅人申報出錯?！　　　∝斦砍雠_的《增值稅會計處理規(guī)定》（財會〔2016〕22號）為納稅人規(guī)范增值稅會計處理作出了規(guī)定，但筆者對“待認(rèn)證進項稅額”明細(xì)科目的會計處理存有不同見解?！　　　∝敃?016〕22號文件對“待認(rèn)證進項稅額”明細(xì)科目這樣解釋，核算一般納稅人由于未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證而不得從當(dāng)期銷項稅額中抵扣的進項稅額。包括：一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證、按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣，但尚未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證的進項稅額，一般納稅人已申請稽核只是尚未取得稽核相符結(jié)果的海關(guān)繳款書進項稅額。文件“賬務(wù)處理”中“采購等業(yè)務(wù)進項稅額不得抵扣的賬務(wù)處理”規(guī)定，一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或個人消費等，其進項稅額按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的，取得增值稅專用**時，應(yīng)借記相關(guān)成本費用或資產(chǎn)科目，借記“應(yīng)交稅費——待認(rèn)證進項稅額”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證后，應(yīng)借記相關(guān)成本費用或資產(chǎn)科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目?！　　　」P者認(rèn)為以上賬務(wù)處理辦法會導(dǎo)致企業(yè)多繳增值稅，而且月末結(jié)賬或年終結(jié)賬后“應(yīng)交稅費——待認(rèn)證進項稅額”科目將永遠(yuǎn)掛賬，無法轉(zhuǎn)平。另外，《增值稅納稅申報表附列資料（二）》（本期進項稅額明細(xì)）無法按上述做法正確申報?！　　　∪缒骋话慵{稅人企業(yè)2016年12月采購一臺不需安裝設(shè)備專用于簡易計稅項目，取得增值稅專用**，不含稅價50萬元，增值稅8.5萬元，款項已付清。假設(shè)當(dāng)月的銷項稅額是20萬元，無其他增值稅專用**進行認(rèn)證抵扣?！　　　“凑肇敃?016〕22號文件的賬務(wù)處理規(guī)定應(yīng)做如下會計分錄：（單位：萬元，下同）　　　　1.取得專用**：　　　　借：固定資產(chǎn) 50　　　　 ? ?應(yīng)交稅費——待認(rèn)證進項稅額 8.5　　　　 ? ?貸：銀行存款 58.5　　　　2.增值稅專用**經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證后不得抵扣，作進項稅額轉(zhuǎn)出：　　　　借：固定資產(chǎn) 8.5　　　　 ? ?貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 8.5　　　　3.月末計算當(dāng)月應(yīng)交的增值稅：　　　　當(dāng)月應(yīng)交增值稅=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進項稅額+進項稅額轉(zhuǎn)出=20-0+8.5=28.5（萬元）?！　　　〗瑁簯?yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 28.5　　　　 ? ?貸：應(yīng)交稅費——未交增值稅 28.5　　　　4.下月上繳稅款：　　　　借：應(yīng)交稅費——未交增值稅 28.5　　　　 ? ?貸：銀行存款 28.5　　　　5.年終轉(zhuǎn)賬：　　　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）20　　　　 ? ?應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）8.5　　　　 ? ?貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）28.5　　　　經(jīng)過年終轉(zhuǎn)賬后，最后“應(yīng)交稅費——待認(rèn)證進項稅額”明細(xì)科目有結(jié)余8.5萬元。而這樣處理將多繳增值稅8.5萬元?！　　　」P者認(rèn)為，上述處理遺漏了一個重要的步驟：經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證后，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅費——待認(rèn)證進項稅額”。因此，會計計處理如下：　　　　1.取得專用**待認(rèn)證：　　　　借：固定資產(chǎn)50　　　　 ? ?應(yīng)交稅費——待認(rèn)證進項稅額8.5　　　　 ? ?貸：銀行存款58.5　　　　2.經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證：　　　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）8.5　　　　 ? ?貸：應(yīng)交稅費——待認(rèn)證進項稅額　8.5　　　　3.因用于簡易計稅的項目而不得抵扣，作進項稅額轉(zhuǎn)出：　　　　借：固定資產(chǎn) 8.5　　　 ? ?　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 8.5　　　　4.月末計算當(dāng)月應(yīng)交的增值稅：　　　　當(dāng)月應(yīng)交增值稅=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進項稅額+進項稅額轉(zhuǎn)出=20-8.5+8.5=20萬元　　　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）20　　　　 ? ?貸：應(yīng)交稅費——未交增值稅20　　　　5.下月上繳稅款：　　　　借：應(yīng)交稅費——未交增值稅20　　　　 ? ?貸：銀行存款20　　　　6.年終轉(zhuǎn)賬：　　　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）20　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）8.5　　　　 ? ?貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）8.5　　　　 ? ?應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）20　　　　因增值稅會計處理方法不同，企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)不同。因此筆者建議對財會〔2016〕22號文件此項賬務(wù)處理辦法進行修改，否則容易引起納稅人申報出錯，增加稅收負(fù)擔(dān)。　　?? ? 作者：金纓 ? 單位：浙江至誠會計師事務(wù)所