再談總局公告2018年第28號(hào)第九條——當(dāng)務(wù)之急是如何落實(shí)

　　面對(duì)紛繁復(fù)雜、形式多變的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，成文法很難全面概括、精準(zhǔn)定位、詳盡規(guī)范，這也是文字本身的局限。所以，事物本不存在完美，只存在趨于完美。政策出臺(tái)后，廣大財(cái)會(huì)人員、稅務(wù)人員認(rèn)真學(xué)習(xí)，條分縷析，從理論和落實(shí)兩個(gè)層面積極探討，這就是趨于完美的過程。確實(shí)，該項(xiàng)政策涉及面廣、意義深遠(yuǎn)，引起關(guān)注應(yīng)屬情理之中。老稅官前期略有學(xué)習(xí)，略有分析，在拜讀各位老師的文章后，受益匪淺，再學(xué)習(xí)、再認(rèn)識(shí)，僅從落實(shí)層面（因?yàn)楫?dāng)務(wù)之急是要落實(shí)）談幾點(diǎn)看法，敬請(qǐng)各位老師斧正！

　　 相關(guān)政策——國家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào) 國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的公告

　　爭(zhēng)議點(diǎn)：上位法授權(quán)（這是理論界處理的問題，不談）？稅前扣除憑證的出處？

　　“內(nèi)部憑證是指企業(yè)自制用于成本、費(fèi)用、損失和其他支出核算的會(huì)計(jì)原始憑證。內(nèi)部憑證的填制和使用應(yīng)當(dāng)符合國家會(huì)計(jì)法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定。”相當(dāng)于會(huì)計(jì)上的自制原始憑證。

　　“外部憑證是指企業(yè)發(fā)生經(jīng)營活動(dòng)和其他事項(xiàng)時(shí)，從其他單位、個(gè)人取得的用于證明其支出發(fā)生的憑證，包括但不限于**（包括紙質(zhì)**和電子**）、財(cái)政票據(jù)、完稅憑證、收款憑證、分割單等。”相當(dāng)于會(huì)計(jì)上的外來原始憑證。

　　稅款的征收計(jì)算以會(huì)計(jì)核算為基礎(chǔ)，而原始憑證無疑是記載著企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)真實(shí)原始的信息。企業(yè)所得稅以這兩類憑證作為稅前扣除的憑證分類，準(zhǔn)確、得當(dāng)。

　　雖然《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例中并未提出稅前扣除憑證概念，但是，與收入相關(guān)、真實(shí)、合理，必須有信息載體，必須有判別書據(jù)，必須有相關(guān)鏈接。說鍋得有米，否則，無從落實(shí)。

　　符合國家會(huì)計(jì)法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定的原始憑證，又符合《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例等稅收規(guī)定的，既是稅前扣除憑證。出人意料的是第九條與增值稅掛上了勾，是因?yàn)樵鲋刀悺耙云笨囟悺保瑢?duì)**控管的好，企業(yè)所得稅管理采取了“拿來主義”嗎？

　　第九條的爭(zhēng)議點(diǎn)：

　　1.“增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目”：混淆于免稅項(xiàng)目。文中本意應(yīng)屬增值稅征稅對(duì)象，或稱增值稅征稅項(xiàng)目，也易辨別些；

　　2.“對(duì)方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人”，“對(duì)方為依法無需辦理稅務(wù)登記的單位”：只列舉了這兩類，那就漏了應(yīng)辦理未辦理的這一類，所以有觀點(diǎn)認(rèn)為“已辦理”可為“應(yīng)辦理”；

　　3.國家機(jī)關(guān)、個(gè)人和無固定生產(chǎn)、經(jīng)營場(chǎng)所的流動(dòng)性農(nóng)村小商販，可不辦理稅務(wù)登記。而文中無需**的只有單位，漏了無需**的個(gè)人，個(gè)人是否全部歸為“從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的個(gè)人”了；

　　4.納稅人難以或無法判別應(yīng)**和無需**，也無法判別已**而不懸掛的情形。稅務(wù)機(jī)關(guān)也無法實(shí)現(xiàn)逐一識(shí)別，且暫不能直接查詢市外或省外的稅務(wù)登記信息；

　　5.收款憑證：企業(yè)發(fā)生支出時(shí)，從其他單位或個(gè)人取得的收款憑證是外部憑證，自己付款出去的付款憑證僅僅是扣除憑證的相關(guān)資料了。

　　6.起征點(diǎn)與免征增值稅。按月2萬是起征點(diǎn)，可后來提高到3萬的，卻表述為免征增值稅。這個(gè)不是問題，問題仍是怎么來判斷是否達(dá)點(diǎn)？如老稅官前期分析：納稅人購買時(shí)，怎么知道是否達(dá)點(diǎn)，要不要發(fā)個(gè)不達(dá)點(diǎn)證書或買貨前要看一眼定額核定通知書？季度初不達(dá)點(diǎn)，季度末達(dá)點(diǎn)了，前面開具的收款憑證還有效嗎？如果無效，應(yīng)該是由個(gè)人還是稅務(wù)機(jī)關(guān)去通知已買貨的納稅人來換票？以后檢查企業(yè)所得稅時(shí)，還要核對(duì)是否有達(dá)點(diǎn)戶對(duì)應(yīng)的收款憑證?？墒牵{稅人要是在外省外市購買了個(gè)人的貨，那還要發(fā)協(xié)查函嗎？因?yàn)榭缡】缡胁椴坏蕉~，搞不清是否達(dá)點(diǎn)??！

　　如何落實(shí)？

　　“三分政策，七分落實(shí)?！边@句話原是講落實(shí)效率和落實(shí)到位的重要性。現(xiàn)在，可以添新意：要有七分的落實(shí)創(chuàng)意。

　　一、正向列舉。取得**的，當(dāng)然的稅前扣除憑證；取得收款憑證的，又取得無需**的證明或有證、取得不達(dá)點(diǎn)定額通知書，完美，當(dāng)然的符合第九條的稅前扣除憑證。

　　二、“作為稅前扣除憑證”。取得收款憑證，沒有無需**的證明，不知道是否有證，沒有取得不達(dá)點(diǎn)定額通知書的。就不能作為稅前扣除憑證了嗎？是不能“作為”稅前扣除憑證而已，但，并沒說該筆業(yè)務(wù)就不能稅前扣除。這才是亮點(diǎn)，僅憑這樣的東西，不能作為。那我只要再附上銷售清單、出差表、付款記錄、領(lǐng)用記錄、入庫單等等任何一樣或幾樣相關(guān)證明資料，就可以作為稅前扣除憑證。

　　為什么？因?yàn)椋浩湟?，只?guī)定了什么是稅前扣除憑證，而并未規(guī)定什么不是稅前扣除憑證；其二，比如：在一夫一妻制度下，小美是小明的妻子，小明的妻子是小美，正反說都對(duì)；假設(shè)在一夫多妻制度下，小美是小明的妻子，是對(duì)的；小明的妻子是小美，就不對(duì)了，還有小花、小云。我們?cè)诹?xí)慣的環(huán)境和語境下，往往會(huì)把兩個(gè)概念混為一個(gè)概念。

　　三、司法判例早已有之。因企業(yè)取得的假**，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)該筆支出作出不得稅前扣除的處理，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅的案例。法院基本判定為證據(jù)不足，事實(shí)不清，不得因此補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。**是稅前扣除憑證，與稅前扣除憑證是**，是兩碼事。沒有取得正列舉的稅前扣除憑證，不代表就不能稅收扣除，還要證實(shí)業(yè)務(wù)是否真實(shí)、合理，是否與收入相關(guān)。

　　綜上，第九條只是正列舉了該如何取得稅前扣除憑證，什么樣的票據(jù)才作為稅前扣除憑證。并沒有規(guī)定稅前扣除憑證必須是哪些憑證，沒有規(guī)定什么樣的票據(jù)不是稅前扣除憑證。所以，在具體落實(shí)政策時(shí)，即不必糾結(jié)文中表述，也不必糾結(jié)如何判斷稅務(wù)登記辦理和起征點(diǎn)問題，真實(shí)、合理，與取得收入相關(guān)才是核心和根本。

? ? 相關(guān)解讀——

? ??稅前扣除憑證管理凸顯九大亮點(diǎn)?<總局所得稅司 何冰>

? ??一個(gè)美麗的誤讀一一讓稅前扣除憑證管理辦法第九條規(guī)定情何以堪?<胡曉明>