2019年企業(yè)所得稅匯算清繳的兩個(gè)重要變化

　　2019年12月9日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于修訂企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第41號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“41號(hào)公告”），對(duì)企業(yè)所得稅匯算清繳的部分表格進(jìn)行了修訂。

　　實(shí)務(wù)操作時(shí)，以下兩個(gè)變化需要引起大家的重點(diǎn)關(guān)注。

　　一、視同銷售納稅調(diào)整的變化

　　按照41號(hào)公告的內(nèi)容，《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第30行做了如下規(guī)定：企業(yè)將貨物、資產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、廣告等用途時(shí)，進(jìn)行視同銷售納稅調(diào)整后，對(duì)應(yīng)支出的會(huì)計(jì)處理與稅收規(guī)定有差異需納稅調(diào)整的金額填報(bào)在本行。

　　上述調(diào)整有效規(guī)避了以前存在的視同銷售可能多繳納企業(yè)所得稅的問(wèn)題（有關(guān)該調(diào)整對(duì)報(bào)表的影響，有興趣的讀者可以看一下本公眾號(hào)在2020年2月12日發(fā)布的《疫情下捐贈(zèng)稅前列支容易忽略的兩個(gè)細(xì)節(jié)問(wèn)題》）。然而，在A105010《視同銷售和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表》中，視同納稅調(diào)整的情況，除了將非貨幣資產(chǎn)用于捐贈(zèng)、廣告外，還包括非貨幣性資產(chǎn)交換、交際應(yīng)酬、職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利、股息分配和對(duì)外投資5種情況。

　　如果企業(yè)發(fā)生了不屬于捐贈(zèng)、廣告的情形，但屬于其他需要做視同銷售納稅調(diào)整的5種情形，是否要按照本次修訂的原則進(jìn)行納稅調(diào)整呢？

　　這就涉及到對(duì)上述規(guī)定中“等”字該如何理解。

　　通常情況，在實(shí)務(wù)操作中，從謹(jǐn)慎、安全的角度考慮，不建議大家對(duì)“等”字進(jìn)行擴(kuò)大理解，而只對(duì)非貨幣資產(chǎn)用于捐贈(zèng)、廣告用途時(shí)，才按照41號(hào)公告的規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。

　　二、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的變化

　　按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)在進(jìn)行所得稅匯算清繳時(shí)，如果享受了研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠，還需要向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一并報(bào)送《研發(fā)支出輔助賬匯總表》和《研發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用情況歸集表》。

　　按照41號(hào)公告的規(guī)定，企業(yè)在2019年申報(bào)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策時(shí)，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第23號(hào)）的規(guī)定執(zhí)行，不再填報(bào)《研發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用情況歸集表》，不再報(bào)送《“研發(fā)支出”輔助賬匯總表》。

　　這也就意味著，從2019年企業(yè)所得稅匯算清繳開(kāi)始：

　　1、《研發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用情況歸集表》廢止，備查資料也不用這張表。

　　2、《“研發(fā)支出”輔助賬匯總表》只在企業(yè)留存?zhèn)洳橘Y料中準(zhǔn)備即可。