學完財稅〔2016〕36號，這些誤區(qū)不能再有了

經(jīng)國務院批準，自2016年5月1日起，在全國范圍內(nèi)全面推開營業(yè)稅改征增值稅（以下稱營改增）試點，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務業(yè)等全部營業(yè)稅納稅人，納入試點范圍，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。（附件：1：營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法，2：營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定:3：營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定:4：跨境應稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定）???

誤區(qū)一：營改增后沒有混合銷售

關于增值稅的混合銷售，一直存在一些具體業(yè)務的爭執(zhí)點。各家看法不一，因此對于一項行為分析是否為混合銷售，分析到面紅耳赤后，其中一個人說不要爭吵了，馬上改為增值稅了就不存在混合銷售這個問題了。其實很早就有很多財稅大家說了，全部營改增后就不存在混合銷售了。只存在混率或者混業(yè)銷售了?？墒强吹截敹悺?016〕36號我們對混合銷售還真需要重新理解一下。在增值稅暫行條例實施細則，第五條　一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應稅勞務，為混合銷售行為。我們以往理解混合銷售，是按照增值稅行為+營業(yè)稅行為來理解的。但是現(xiàn)在我們需要更新我們的慣性思維了，否則就成為誤區(qū)。根據(jù)財稅〔2016〕36號，營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法。一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務繳納增值稅。

誤區(qū)二：服務業(yè)無視同銷售

在《營業(yè)稅條例細則》第五條 納稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應稅行為：
（一）單位或者個人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人；
（二）單位或者個人自己新建（以下簡稱自建）建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為；
（三）財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

因此我們以往都認為營業(yè)稅下，服務業(yè)沒有視同銷售的說法。因為營業(yè)稅下視同銷售只是存在不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送和自建建筑物后銷售行為。

可是根據(jù)財稅〔2016〕36號，營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法。

二：第十四條 下列情形視同銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)：

（一）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。

（二）單位或者個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。

（三）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

誤區(qū)三：價格偏低才調(diào)整

在增值稅暫行條例實施細則，第十六條納稅人有條例第七條所稱價格明顯偏低并無正當理由或者有本細則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者。在暫行條例實施細則下，對于價格明顯偏低并無正當理由的有稅局的核定銷售額的辦法。

但根據(jù)財稅〔2016〕36號，營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法。第四十四條 納稅人發(fā)生應稅行為價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生本辦法第十四條所列行為而無銷售額的，主管稅務機關有權(quán)按照下列順序確定銷售額。因此根據(jù)財稅〔2016〕36號價格偏高且不具有合理的商業(yè)目的也可能被主管稅務機關有權(quán)按照一定順序確定銷售額。有人說了那是不是青島38大蝦是不是屬于價格明顯偏高呢？難道總局是對青島大蝦時間下手了？當然不是了。注意文件說了價格偏高且不具有合理的商業(yè)目的。同時對于合理的商業(yè)目的做出了說明。不具有合理商業(yè)目的，是指以謀取稅收利益為主要目的，通過人為安排，減少、免除、推遲繳納增值稅稅款，或者增加退還增值稅稅款。價格偏低已經(jīng)讓財稅界吵的不可開交，那么偏高我們且看吧。店家問：“大人啊，我價格定多少合適啊”。哈哈

誤區(qū)四：年應稅銷售額超過規(guī)定標準的單位和個體工商戶必須成為一般納稅人

根據(jù)財稅〔2016〕36號，營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法。

年應稅銷售額超過規(guī)定標準的其他個人不屬于一般納稅人。年應稅銷售額超過規(guī)定標準但不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的單位和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。不經(jīng)常發(fā)生應稅行為這個認定就看稅局怎么看了。

誤區(qū)五：在境內(nèi)銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，是銷售方或者購買方在境內(nèi)

在原增值稅下，我們理解“境內(nèi)”是根據(jù)第八條　條例靠前條所稱在中華人民共和國境內(nèi)（以下簡稱境內(nèi)）銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務，是指：（一）銷售貨物的起運地或者所在地在境內(nèi)；（二）提供的應稅勞務發(fā)生在境內(nèi)。于是認為銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)也是一樣只要銷售方或者購買方在境內(nèi)就算在境內(nèi)。但是根據(jù)財稅〔2016〕36號，營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法。

（一）服務（租賃不動產(chǎn)除外）或者無形資產(chǎn)（自然資源使用權(quán)除外）的銷售方或者購買方在境內(nèi)；

（二）所銷售或者租賃的不動產(chǎn)在境內(nèi)；

（三）所銷售自然資源使用權(quán)的自然資源在境內(nèi)；

文件對所銷售或者租賃的不動產(chǎn)在境內(nèi)和所銷售自然資源使用權(quán)的自然資源在境內(nèi)，做了單獨規(guī)定。

誤區(qū)六：不得抵扣的進項稅額沒有清算之說

在原增值稅暫行條例實施細則下，第二十六條　一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應稅勞務而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額＝當月無法劃分的全部進項稅額×當月免稅項目銷售額、非增值稅應稅勞務營業(yè)額合計÷當月全部銷售額、營業(yè)額合計。和財稅〔2016〕36號區(qū)別不是很大。最大的是條例實施細則并未有對不得抵扣的進項稅額進行清算的辦法。但是在財稅〔2016〕36號提到了清算。

根據(jù)財稅〔2016〕36號，營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法。第二十九條 適用一般計稅方法的納稅人,兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額＝當期無法劃分的全部進項稅額×（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額）÷當期全部銷售額

主管稅務機關可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對不得抵扣的進項稅額進行清算。

誤區(qū)七：增值稅銷售額沒有結(jié)轉(zhuǎn)相抵之說

根據(jù)營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定，金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時仍出現(xiàn)負差的，不得轉(zhuǎn)入下一個會計年度。鑒于金融商品特殊，此點政策很特殊。后續(xù)應該有具體實施辦法。

誤區(qū)八：進項稅額沒有分次抵扣之說

原來的增值稅政策中，對于一項進項稅額沒有規(guī)定分次抵扣的辦法。根據(jù)財稅〔2016〕36號，營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定。適用一般計稅方法的試點納稅人，2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，其進項稅額應自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，靠前年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。那么你可能問，這個分次抵扣的辦法如何操作啊。這個可能總局會出具體辦法。肯定有一套可行的操作辦法。再說增值稅后續(xù)的補充肯定很多。我們慢慢學習吧。

誤區(qū)九：增值稅沒有先預繳后申報增值稅之說

原增值稅關于預繳增值稅相關規(guī)定有：輔導期納稅人一個月內(nèi)多次領購專用**的，應從當月第二次領購專用**起，按照上一次已領購并開具的專用**銷售額的3%預繳增值稅。以及總分機構(gòu)之間的預繳的相關規(guī)定。但是財稅〔2016〕36號沿襲營業(yè)稅下管理辦法，采用增值稅下也是先預繳后申報的辦法。根據(jù)財稅〔2016〕36號，營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定，其中（七）建筑服務，（八）銷售不動產(chǎn)，（九）不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務，（十）一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)（不含自建），適用一般計稅方法計稅的。都規(guī)定按照一定的預征率（根據(jù)文件預繳率有不同規(guī)定）在不動產(chǎn)所在地預繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務機關進行納稅申報。

備注：個人初步解讀，水平所限，有錯誤請糾正。