你單位的防暑降溫費(fèi)都入了職工福利費(fèi)？

時(shí)值盛夏,烈日炎炎,不少勞動(dòng)者仍然冒著高溫堅(jiān)守在工作崗位上.國(guó)家安全生產(chǎn)監(jiān)督管理總局、衛(wèi)生部、人力資源和社會(huì)保障部、中華全國(guó)總工會(huì)聯(lián)合印發(fā)的《防暑降溫措施管理辦法》(安監(jiān)總安健〔2012〕89號(hào))要求為從事高溫作業(yè)的勞動(dòng)者發(fā)放防暑降溫費(fèi).那么,防暑降溫費(fèi)應(yīng)如何進(jìn)行稅務(wù)處理.

一

隨同工資一并發(fā)放的防暑降溫費(fèi)

企業(yè)將防暑降溫費(fèi)隨同工資一并發(fā)放,會(huì)計(jì)處理如下:

借:管理費(fèi)用(銷售費(fèi)用)

貸:應(yīng)付職工薪酬——防暑降溫費(fèi)

借:應(yīng)付職工薪酬——防暑降溫費(fèi)

貸:銀行存款

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào))靠前條靠前款規(guī)定:"列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補(bǔ)貼,符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2009〕3號(hào))靠前條規(guī)定的,可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出,按規(guī)定在稅前扣除."

因此,隨同工資一并發(fā)放防暑降溫費(fèi),應(yīng)作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出,全額稅前扣除.

二

不隨同工資一并發(fā)放的防暑降溫費(fèi)

有些企業(yè)的防暑降溫費(fèi)不作為工資發(fā)放,而是單獨(dú)發(fā)放,會(huì)計(jì)處理如下:

借:管理費(fèi)用(銷售費(fèi)用)——防暑降溫費(fèi)

貸:銀行存款

企業(yè)不符合2015年第34號(hào)公告規(guī)定,單獨(dú)發(fā)放的防暑降溫費(fèi),許多人認(rèn)為這沒(méi)什么可討論的,因?yàn)闊o(wú)論會(huì)計(jì)還是稅法,都明確規(guī)定防暑降溫費(fèi)屬于職工福利費(fèi).有的稅務(wù)人員一見(jiàn)防暑降溫費(fèi)就都要調(diào)整到職工福利費(fèi)中去,但筆者認(rèn)為防暑降溫費(fèi)不一定都屬于職工福利費(fèi).

(一)全體職工都有的防暑降溫費(fèi)

很多企業(yè)的防暑降溫費(fèi)并不管職工是否在高溫下工作,或者說(shuō)職工根本不需要在高溫下工作,企業(yè)都會(huì)發(fā)放.

2015年第34號(hào)公告靠前條第二款規(guī)定:"不能同時(shí)符合上述條件的福利性補(bǔ)貼,應(yīng)作為國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)文件第三條規(guī)定的職工福利費(fèi),按規(guī)定計(jì)算限額稅前扣除."

國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)文件第三條規(guī)定:"《實(shí)施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi),包括以下內(nèi)容:……(二)為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利,包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等."

因此,不隨同工資一并發(fā)放、所有人都有的防暑降溫費(fèi),應(yīng)作為職工福利費(fèi),在稅法規(guī)定的限額內(nèi)稅前扣除.

(二)只有從事高溫作業(yè)的職工才有的防暑降溫費(fèi)

有些企業(yè)只給從事高溫作業(yè)的職工發(fā)放防暑降溫費(fèi),這是為了保護(hù)高溫下工作的勞動(dòng)者,是一種必須的支出,是法律法規(guī)規(guī)定的強(qiáng)制性支出,是對(duì)勞動(dòng)者的勞動(dòng)保護(hù),而非職工福利,應(yīng)屬于勞動(dòng)保護(hù)支出.根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十八條規(guī)定:"企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出,準(zhǔn)予扣除."因此,企業(yè)為從事高溫作業(yè)的職工發(fā)放的防暑降溫費(fèi),應(yīng)屬于勞動(dòng)保護(hù)支出,可以全額稅前扣除.

三

非貨幣防暑降溫費(fèi)

《防暑降溫措施管理辦法》第十一條規(guī)定:"用人單位應(yīng)當(dāng)為高溫作業(yè)、高溫天氣作業(yè)的勞動(dòng)者供給足夠的、符合衛(wèi)生標(biāo)準(zhǔn)的防暑降溫飲料及必需的藥品.不得以發(fā)放錢物替代提供防暑降溫飲料.防暑降溫飲料不得充抵高溫津貼."不少企業(yè)在夏天發(fā)放飲料,如何界定也很重要.

(一)企業(yè)所得稅

首先,視同銷售.根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2008〕828號(hào))第二條規(guī)定:"企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形,因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn),應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入."因此,企業(yè)實(shí)物發(fā)放的防暑降溫用品,應(yīng)視同銷售.第三條規(guī)定:"企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時(shí),屬于企業(yè)自制的資產(chǎn),應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入;屬于外購(gòu)的資產(chǎn),可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入."由于大多數(shù)企業(yè)的防暑降溫用品是外購(gòu)的,因此不產(chǎn)生視同銷售所得.

其次,費(fèi)用界定.如上所述,全體職工都有的飲料,屬于國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)文件所稱的"非貨幣性福利",計(jì)入職工福利費(fèi);只有從事高溫作業(yè)的職工才有的飲料,屬于勞動(dòng)保護(hù)支出.

(二)增值稅

全體職工都有的飲料,屬于職工福利費(fèi),根據(jù)《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定:"下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣:(一)用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);"進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣.

只有從事高溫作業(yè)的職工才有的非貨幣防暑降溫費(fèi),屬于勞動(dòng)保護(hù)支出,進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣.

綜上所述,筆者認(rèn)為,對(duì)于防暑降溫費(fèi),應(yīng)區(qū)別處理.若隨同工資一并發(fā)放,則無(wú)需區(qū)分,作為工資薪金支出稅前扣除;若單獨(dú)發(fā)放,則需區(qū)分:向全體職工發(fā)放的,屬于職工福利費(fèi),在稅法規(guī)定的限額內(nèi)稅前扣除;向從事高溫作業(yè)的職工發(fā)放的,屬于工勞動(dòng)保護(hù)支出,可以全額稅前扣除.因此,應(yīng)正確區(qū)分防暑降溫費(fèi)的性質(zhì),保護(hù)勞動(dòng)者的權(quán)益。