資源綜合利用產(chǎn)品及勞務(wù)增值稅即征即退政策

資源綜合利用產(chǎn)品及勞務(wù)增值稅即征即退政策

　　【享受主體】

　　符合條件的增值稅納稅人。

　　【享受內(nèi)容】

　　增值稅一般納稅人銷售自產(chǎn)的資源綜合利用產(chǎn)品和提供資源綜合利用勞務(wù)(以下稱銷售綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù))，可享受增值稅即征即退政策。

　　【享受時(shí)間】

　　2015年7月1日起持續(xù)享受。

　　【享受條件】

　　1.綜合利用的資源名稱、綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)名稱、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)條件、退稅比例等按照《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于完善資源綜合利用增值稅政策的公告》(2021年第40號(hào)，以下簡(jiǎn)稱40號(hào)公告)所附《資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄(2022年版)》)(以下稱《目錄》)的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

　　2.納稅人從事《目錄》所列的資源綜合利用項(xiàng)目，其申請(qǐng)享受40號(hào)公告規(guī)定的增值稅即征即退政策時(shí)，應(yīng)同時(shí)符合下列條件：

　　(1)納稅人在境內(nèi)收購(gòu)的再生資源，應(yīng)按規(guī)定從銷售方取得增值稅**;適用免稅政策的，應(yīng)按規(guī)定從銷售方取得增值稅普通**。銷售方為依法依規(guī)無(wú)法申領(lǐng)**的單位或者從事小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的自然人，應(yīng)取得銷售方開具的收款憑證及收購(gòu)方內(nèi)部憑證，或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的**。小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)是指自然人從事應(yīng)稅項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的銷售額不超過(guò)增值稅按次起征點(diǎn)的業(yè)務(wù)。

　　納稅人從境外收購(gòu)的再生資源，應(yīng)按規(guī)定取得海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，或者從銷售方取得具有**性質(zhì)的收款憑證、相關(guān)稅費(fèi)繳納憑證。

　　納稅人應(yīng)當(dāng)取得上述**或憑證而未取得的，該部分再生資源對(duì)應(yīng)產(chǎn)品的銷售收入不得適用40號(hào)公告的即征即退規(guī)定。

　　不得適用40號(hào)公告即征即退規(guī)定的銷售收入=當(dāng)期銷售綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)的銷售收入×(納稅人應(yīng)當(dāng)取得**或憑證而未取得的購(gòu)入再生資源成本&pide;當(dāng)期購(gòu)進(jìn)再生資源的全部成本)。

　　納稅人應(yīng)當(dāng)在當(dāng)期銷售綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)銷售收入中剔除不得適用即征即退政策部分的銷售收入后，計(jì)算可申請(qǐng)的即征即退稅額：

　　可申請(qǐng)退稅額=[(當(dāng)期銷售綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)的銷售收入-不得適用即征即退規(guī)定的銷售收入)×適用稅率-當(dāng)期即征即退項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額]×對(duì)應(yīng)的退稅比例

　　各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)**開具相關(guān)管理工作，納稅人應(yīng)按規(guī)定及時(shí)開具、取得**。

　　(2)納稅人應(yīng)建立再生資源收購(gòu)臺(tái)賬，留存?zhèn)洳椤Ｅ_(tái)賬內(nèi)容包括：再生資源供貨方單位名稱或個(gè)人姓名及***號(hào)、再生資源名稱、數(shù)量、價(jià)格、結(jié)算方式、是否取得增值稅**或符合規(guī)定的憑證等。

　　納稅人現(xiàn)有賬冊(cè)、系統(tǒng)能夠包括上述內(nèi)容的，無(wú)需單獨(dú)建立臺(tái)賬。

　　(3)銷售綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)，不屬于發(fā)展改革委《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄》中的淘汰類、限制類項(xiàng)目。

　　(4)銷售綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)，不屬于生態(tài)環(huán)境部《環(huán)境保護(hù)綜合名錄》中的“高污染、高環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)”產(chǎn)品或重污染工藝。“高污染、高環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)”產(chǎn)品，是指在《環(huán)境保護(hù)綜合名錄》中標(biāo)注特性為“GHW/GHF”的產(chǎn)品，但納稅人生產(chǎn)銷售的資源綜合利用產(chǎn)品滿足“GHW/GHF”例外條款規(guī)定的技術(shù)和條件的除外。

　　(5)綜合利用的資源，屬于生態(tài)環(huán)境部《國(guó)家危險(xiǎn)廢物名錄》列明的危險(xiǎn)廢物的，應(yīng)當(dāng)取得省級(jí)或市級(jí)生態(tài)環(huán)境部門頒發(fā)的《危險(xiǎn)廢物經(jīng)營(yíng)許可證》，且許可經(jīng)營(yíng)范圍包括該危險(xiǎn)廢物的利用。

　　(6)納稅信用級(jí)別不為C級(jí)或D級(jí)。

　　(7)納稅人申請(qǐng)享受40號(hào)公告規(guī)定的即征即退政策時(shí)，申請(qǐng)退稅稅款所屬期前6個(gè)月(含所屬期當(dāng)期)不得發(fā)生下列情形：

　　因違反生態(tài)環(huán)境保護(hù)的法律法規(guī)受到行政處罰(警告、通報(bào)批評(píng)或單次10萬(wàn)元以下罰款、沒(méi)收違法所得、沒(méi)收非法財(cái)物除外;單次10萬(wàn)元以下含本數(shù))。

　　因違反稅收法律法規(guī)被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰(單次10萬(wàn)元以下罰款除外)，或發(fā)生騙取出口退稅、虛***的情形。

　　【申報(bào)時(shí)點(diǎn)】

　　根據(jù)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，在對(duì)應(yīng)稅款所屬期申報(bào)。

　　【辦理材料】

　　首次申請(qǐng)?jiān)鲋刀愅硕悤r(shí)，按規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供退稅申請(qǐng)材料和相關(guān)政策規(guī)定的證明材料。后續(xù)申請(qǐng)?jiān)鲋刀愅硕悤r(shí)，相關(guān)證明材料未發(fā)生變化的，無(wú)需重復(fù)提供，僅需提供退稅申請(qǐng)材料并在退稅申請(qǐng)中說(shuō)明有關(guān)情況。

　　【享受方式】

　　可通過(guò)電子稅務(wù)局、辦稅服務(wù)廳等線上、線下方式辦理。

　　【政策依據(jù)】

　　《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于完善資源綜合利用增值稅政策的公告》(2021年第40號(hào)

　　【政策案例】

　　A塑料廠是增值稅一般納稅人，主營(yíng)再生塑料制品生產(chǎn)業(yè)務(wù)，其再生塑料制品以回收廢舊農(nóng)膜為原料。假設(shè)2022年3月A塑料廠可享受即征即退的銷售額為1000萬(wàn)元，銷項(xiàng)稅額為130萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額為40萬(wàn)元，退稅比例為100%。當(dāng)月，A塑料廠收購(gòu)廢舊農(nóng)膜5000萬(wàn)元，其中2000萬(wàn)元應(yīng)取得但未取得**。

　　根據(jù)政策規(guī)定，資源綜合利用企業(yè)需要滿足多個(gè)條件，方可適用即征即退政策。如依法取得**或憑證，合規(guī)設(shè)置再生資源收購(gòu)臺(tái)賬，銷售綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)不屬于淘汰類、限制類、“高污染、高環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)”產(chǎn)品或重污染工藝項(xiàng)目等。其中，納稅人如果應(yīng)當(dāng)取得上述**或憑證而未取得的，該部分再生資源對(duì)應(yīng)產(chǎn)品的銷售收入不得適用即征即退規(guī)定。這種情況下，納稅人應(yīng)分兩步計(jì)算即征即退稅額：先剔除不得即征即退的銷售收入，再計(jì)算即征即退稅額。

　　靠前步：剔除不得即征即退的銷售收入。

　　不得適用即征即退規(guī)定的銷售收入=當(dāng)期銷售綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)的銷售收入×(納稅人應(yīng)當(dāng)取得**或憑證而未取得的購(gòu)入再生資源成本&pide;當(dāng)期購(gòu)進(jìn)再生資源的全部成本)

　　第二步：計(jì)算即征即退稅額。

　　納稅人應(yīng)當(dāng)在當(dāng)期銷售綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)銷售收入中剔除不得適用即征即退政策部分的銷售收入后，計(jì)算可申請(qǐng)的即征即退稅額。

　　可申請(qǐng)退稅額=[(當(dāng)期銷售綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)的銷售收入-不得適用即征即退規(guī)定的銷售收入)×適用稅率-當(dāng)期即征即退項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額]×對(duì)應(yīng)的退稅比例

　　也就是說(shuō)，2022年3月，A塑料廠不得即征即退的銷售收入為1000×2000&pide;5000=400(萬(wàn)元)。剔除不得即征即退的銷售收入后，A塑料廠可申請(qǐng)退稅的銷售收入為1000-400=600(萬(wàn)元)，即征即退的稅額為(600×13%-40)×100%=38(萬(wàn)元)。