對于2019年第45號公告中直接掛鉤的理解

　　前言：

　　任何不構(gòu)成增值稅銷售額對價的財政補貼收入，即便是根據(jù)收入或者數(shù)量為依據(jù)計算的，也不應(yīng)計算繳納增值稅。

　　文件

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于取消增值稅扣稅憑證認證確認期限等增值稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第45號，以下簡稱45號公告）第七條，

　　“納稅人取得的財政補貼收入，與其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤的，應(yīng)按規(guī)定計算繳納增值稅。納稅人取得的其他情形的財政補貼收入，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅。

　　分析理解

　　該條款中的與“收入或者數(shù)量直接掛鉤的”的含義，本人的理解是，所謂的“掛鉤”，指的是財政補貼與銷售活動密切相關(guān)，且構(gòu)成了銷售對價的，應(yīng)按規(guī)定計算繳納增值稅。

　　而對此問題的理解，非常容易出現(xiàn)的觀點是：只要是按照收入和銷售計算的財政補貼，即應(yīng)按照45號公告計征增值稅，本人認為，任何不構(gòu)成增值稅銷售額對價的，即便是根據(jù)收入或者數(shù)量為依據(jù)計算的財政補貼，也不應(yīng)計算繳納增值稅。

　　（詳細分析見本人文章《新政后收到的財政補貼如何計算增值稅》）

　　關(guān)于財政補貼等增值稅政策問題即問即答（貨物和勞務(wù)稅司國家稅務(wù)總局）：

　　3.為鼓勵航空公司在本地區(qū)開辟航線，某市***與航空公司商定，如果航空公司從事該航線經(jīng)營業(yè)務(wù)的年銷售額達到1000萬元則不予補貼，如果年銷售額未達到1000萬元，則按實際年銷售額與1000萬元的差額給予航空公司航線補貼。如果航空公司取得該航線補貼，是否需要繳納增值稅？

　　答：本例中航空公司取得補貼的計算方法雖與其銷售收入有關(guān)，但實質(zhì)上是市***為彌補航空公司運營成本給予的補貼，且不影響航空公司向旅客提供航空運輸服務(wù)的價格（機票款）和數(shù)量（旅客人數(shù)），不屬于45號公告第七條規(guī)定的“與其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤”的補貼，無需繳納增值稅。