小規(guī)模納稅人15萬(wàn)元以下免增值稅相關(guān)的十個(gè)問(wèn)題

　　根據(jù)財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第11號(hào)規(guī)定，自2021年4月1日至2022年12月31日,對(duì)月銷(xiāo)售額15萬(wàn)元以下(含本數(shù))的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。

　　相應(yīng)地，國(guó)家稅務(wù)總局也頒布了國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第5號(hào)公告，對(duì)政策執(zhí)行中的問(wèn)題進(jìn)行了規(guī)范。

　　在所有與該政策相關(guān)的若干問(wèn)題中，我認(rèn)為以下十個(gè)問(wèn)題是需要充分掌握的，不可不知!

　　一、15萬(wàn)元以下免稅銷(xiāo)售額的口徑是什么?

　　小規(guī)模納稅人合計(jì)月銷(xiāo)售額超過(guò)15萬(wàn)元(以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，季度銷(xiāo)售額未超過(guò)45萬(wàn)元，)免增值稅。

　　銷(xiāo)售額以所有增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售行為(包括銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn))合并計(jì)算銷(xiāo)，判斷是否達(dá)到免稅標(biāo)準(zhǔn)。

　　注意兩個(gè)特別規(guī)定：一是銷(xiāo)售額扣除本期發(fā)生的銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的銷(xiāo)售額后仍未超過(guò)15萬(wàn)元的，可以免。二是適用增值稅差額征稅政策的，以差額后的余額為銷(xiāo)售額判定。

　　【例】按季度申報(bào)的小規(guī)模納稅人a在2021年4月銷(xiāo)售貨物10萬(wàn)元，5月提供建筑服務(wù)取得收入40萬(wàn)元，同時(shí)向其他建筑企業(yè)支付分包款12萬(wàn)元，6月銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)200萬(wàn)元。

　　則a小規(guī)模納稅人2021年第二季度(4-6月)差額后合計(jì)銷(xiāo)售額238萬(wàn)元(=10+40-12+200)，超過(guò)45萬(wàn)元，但是扣除200萬(wàn)元不動(dòng)產(chǎn)，差額后的銷(xiāo)售額是38萬(wàn)元(=10+40-12)，不超過(guò)45萬(wàn)元，可以享受小規(guī)模納稅人免稅政策。同時(shí)，納稅人銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)200萬(wàn)元應(yīng)依法納稅。

　　二、小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)專利技術(shù)，按規(guī)定享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓相關(guān)免稅政策。在確認(rèn)小規(guī)模納稅人免稅政策的銷(xiāo)售額時(shí)，是否計(jì)算轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)的銷(xiāo)售額?

　　根據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定，納稅人以所有增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售行為(包括銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn))合并計(jì)算銷(xiāo)售額，判斷是否達(dá)到免稅標(biāo)準(zhǔn)。因此，計(jì)算銷(xiāo)售額時(shí)應(yīng)包括轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)等免稅銷(xiāo)售額。

　　三、納稅人月銷(xiāo)售額超過(guò)15萬(wàn)，是超過(guò)部分納稅還是全額納稅?

　　按月納稅的小規(guī)模納稅人，如果月銷(xiāo)售額超過(guò)15萬(wàn)元，需要就銷(xiāo)售額全額計(jì)算繳納增值稅。

　　四、自然人出租不動(dòng)產(chǎn)一次性收取的多個(gè)月份的租金，如何適用政策?

　　小規(guī)模納稅人起征點(diǎn)月銷(xiāo)售額提高至15萬(wàn)元以后，其他個(gè)人采取一次性收取租金形式出租不動(dòng)產(chǎn)取得的租金收入，同樣可在對(duì)應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分?jǐn)?，分?jǐn)偤蟮脑伦饨鹞闯^(guò)15萬(wàn)元的，可以享受免征增值稅政策。

　　五、小規(guī)模納稅人，一次性收取一年的房屋租金超過(guò)45萬(wàn)元，但是每月租金不超過(guò)15萬(wàn)是否免征增值稅?

　　自然人以外的其他小規(guī)模納稅人不適用“一次性取得的租金收入按期平攤適用免稅政策”。

　　六、小規(guī)模納稅人可以根據(jù)經(jīng)營(yíng)需要自行選擇按月或者按季申報(bào)嗎?

　　答：納稅人可以自行選擇納稅期限。小規(guī)模納稅人納稅期限不同，其享受免稅政策的效果可能存在差異。為確保小規(guī)模納稅人充分享受政策，延續(xù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問(wèn)題的公告》(2019年第4號(hào))相關(guān)規(guī)定，本公告明確，按照固定期限納稅的小規(guī)模納稅人可以根據(jù)自己的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況選擇實(shí)行按月納稅或按季納稅。但是需要注意的是，納稅期限一經(jīng)選擇，一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得變更。

　　七、增值稅按次納稅和按期納稅如何區(qū)別?

　　按次納稅和按期納稅，以是否辦理稅務(wù)登記或者臨時(shí)稅務(wù)登記作為劃分標(biāo)準(zhǔn)。凡辦理了稅務(wù)登記或臨時(shí)稅務(wù)登記的小規(guī)模納稅人，月銷(xiāo)售額未超過(guò)15萬(wàn)元(按季納稅的小規(guī)模納稅人，為季度銷(xiāo)售額未超過(guò)45萬(wàn)元)的，都可以按規(guī)定享受增值稅免稅政策。

　　未辦理稅務(wù)登記或臨時(shí)稅務(wù)登記的小規(guī)模納稅人，除特殊規(guī)定外，則執(zhí)行《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則關(guān)于按次納稅的起征點(diǎn)有關(guān)規(guī)定，每次銷(xiāo)售額未達(dá)到500元的免征增值稅，達(dá)到500元的則需要正***稅。

　　對(duì)于經(jīng)常****的自然人，建議主動(dòng)辦理稅務(wù)登記或臨時(shí)稅務(wù)登記，以充分享受小規(guī)模納稅人月銷(xiāo)售額15萬(wàn)元以下免稅政策。

　　八、小規(guī)模納稅人需要異地預(yù)繳增值稅的，若月銷(xiāo)售額不超過(guò)15萬(wàn)元，是否還需要預(yù)繳稅款?

　　答：不需要?，F(xiàn)行增值稅實(shí)施了若干預(yù)繳稅款的征管措施，比如跨地區(qū)提供建筑服務(wù)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)、出租不動(dòng)產(chǎn)等等。小規(guī)模納稅人起征點(diǎn)由月銷(xiāo)售額10萬(wàn)元提高至15萬(wàn)元以后，延續(xù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第4號(hào)執(zhí)行口徑，本公告明確按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)當(dāng)預(yù)繳增值稅稅款的小規(guī)模納稅人，凡在預(yù)繳地實(shí)現(xiàn)的月銷(xiāo)售額未超過(guò)15萬(wàn)元的，當(dāng)期無(wú)需預(yù)繳稅款。

　　九、在同一預(yù)繳地有多個(gè)項(xiàng)目的建筑業(yè)納稅人總銷(xiāo)售額以什么為標(biāo)準(zhǔn)確定?

　　建筑業(yè)納稅人在同一預(yù)繳地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)轄區(qū)內(nèi)有多個(gè)項(xiàng)目的，按照所有項(xiàng)目當(dāng)月總銷(xiāo)售額判斷是否超過(guò)15萬(wàn)元標(biāo)準(zhǔn)。

　　十、小規(guī)模納稅人月銷(xiāo)售額未超過(guò)15萬(wàn)元開(kāi)具**稅率是顯示實(shí)際征收率還是顯示***?

　　月銷(xiāo)售額未超過(guò)15萬(wàn)元的小規(guī)模納稅人代開(kāi)增值稅普通**時(shí)，稅率欄次顯示“***”號(hào)，代開(kāi)增值稅專用**時(shí)，稅率欄次顯示應(yīng)稅行為對(duì)應(yīng)的征收率;月銷(xiāo)售額未超過(guò)15萬(wàn)元的小規(guī)模納稅人自行開(kāi)具增值稅普通**時(shí)，稅率欄次顯示應(yīng)稅行為對(duì)應(yīng)的征收率。