會(huì)計(jì)中的待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額為什么劃入其他流動(dòng)負(fù)債?

　　會(huì)計(jì)中的待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額為什么劃入其他流動(dòng)負(fù)債?

　　解答：

　　“應(yīng)交稅費(fèi)-待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”，主要是針對(duì)會(huì)計(jì)核算與稅法規(guī)定的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間存在差異的情形。

　　(一)預(yù)收款項(xiàng)的價(jià)稅分離

　　執(zhí)行新收入準(zhǔn)則后，要求對(duì)預(yù)收款項(xiàng)計(jì)入“合同負(fù)債”，并按照不含稅金額計(jì)入，需要做價(jià)稅分離。

　　1.預(yù)收款項(xiàng)：

　　借：銀行存款

　　　　貸：合同負(fù)債(不含稅金額)

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)-待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額(按預(yù)估稅率計(jì)算的稅額)

　　2.確認(rèn)銷售收入：

　　借：合同負(fù)債

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)-待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　　同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

　　　　貸：庫(kù)存商品/產(chǎn)成品等

　　(二)會(huì)計(jì)確認(rèn)收入而納稅義務(wù)尚未產(chǎn)生的

　　比如，企業(yè)分期收款銷售商品的，依照新收入準(zhǔn)則的“五步法”判斷已經(jīng)符合收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，然后就在商品發(fā)出的時(shí)候就需要全部確認(rèn)收入。

　　但是，依照《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》等規(guī)定，分期收款方式銷售貨物，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。

　　1.分期收款銷售商品，發(fā)出商品時(shí)：

　　借：銀行存款(首筆貨款)

　　　　合同資產(chǎn)(尚未到收款期限的應(yīng)收款)

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(全部不含稅收入)

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(首筆貨款產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅額)

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)-待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額(尚未到收款期限的應(yīng)收款對(duì)應(yīng)的銷項(xiàng)稅額)

　　同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)成本，略。

　　2.到收款期限：

　　借：銀行存款/應(yīng)收賬款

　　　　貸：合同資產(chǎn)

　　同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)-待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額(按收款額計(jì)算)

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　　綜上，“應(yīng)交稅費(fèi)-待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”是在增值稅納稅義務(wù)發(fā)生前暫時(shí)計(jì)入的科目，特別是新收入準(zhǔn)則的“合同負(fù)債”價(jià)稅分離時(shí)，在性質(zhì)上跟原來(lái)沒(méi)有價(jià)稅分離的“預(yù)收賬款”差不多，編制資產(chǎn)負(fù)債表作為其他流動(dòng)負(fù)債處理。

　　當(dāng)然，如果是分期收款銷售商品等產(chǎn)生的“應(yīng)交稅費(fèi)-待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”，時(shí)間上有可能是超過(guò)一年的。

　　2021年11月份的文章——

　　問(wèn)：待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額為什么劃入其他流動(dòng)負(fù)債?

　　解答：

　　財(cái)報(bào)編制時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行重新分類，是為了報(bào)表使用者更好地理解財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)含義。

　　為什么會(huì)產(chǎn)生待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額?——就是銷售方比較強(qiáng)勢(shì)，或者銷售的商品比較緊俏，購(gòu)買者愿意提前把銷售款支付給銷售方，比如國(guó)內(nèi)的M臺(tái)酒。

　　銷售方收到預(yù)收款項(xiàng)后，按照新收入準(zhǔn)則，不能直接全額計(jì)入“預(yù)收賬款”，需要進(jìn)行價(jià)稅分離。

　　借：銀行存款

　　　　貸：合同負(fù)債

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)-待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額

　　人家M臺(tái)酒預(yù)收款項(xiàng)金額是很大的，如果在編制財(cái)報(bào)的時(shí)候不進(jìn)行重分類的話，在“資產(chǎn)負(fù)債表”上對(duì)于預(yù)收款項(xiàng)價(jià)稅分離出來(lái)的“待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”就直接體現(xiàn)在“應(yīng)交稅費(fèi)”欄目下了。

　　如果是不懂會(huì)計(jì)和稅務(wù)的人來(lái)看財(cái)報(bào)的話，看見(jiàn)“應(yīng)交稅費(fèi)”的金額就很大，就會(huì)誤以為人家欠稅!

　　可是，人家M臺(tái)酒會(huì)欠稅嗎?——人家賬面上還有很多貨幣資金在銀行睡大覺(jué)啊!

　　曾經(jīng)，國(guó)內(nèi)極具影響的媒體(財(cái)經(jīng)頻道)就鬧過(guò)這樣的笑話，很多自媒體也跟著起哄，說(shuō)人家房地產(chǎn)商大肆拖欠國(guó)家稅款，結(jié)果真正的原因是什么呢?——人家房地產(chǎn)企業(yè)的土地增值稅按照稅法規(guī)定還沒(méi)有到清算期，人家只是會(huì)計(jì)核算預(yù)計(jì)了掛在賬上而已。

　　因此，為了避免對(duì)財(cái)報(bào)使用者造成誤會(huì)，所以需要對(duì)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行重分類。“待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”本來(lái)就是企業(yè)還沒(méi)有產(chǎn)生納稅義務(wù)的一項(xiàng)債務(wù)，當(dāng)然不能放在“應(yīng)交稅費(fèi)”欄目下。

　　同樣的道理，應(yīng)收、應(yīng)付項(xiàng)目，如果明細(xì)科目出現(xiàn)相反方向的，在編制財(cái)報(bào)也需要重新分類，而不能在內(nèi)部抵消，也是為了避免財(cái)報(bào)使用者誤會(huì)。

　　來(lái)源：彭懷文 2021.11.22