財稅[2013]37號文與財稅[2013]106號文比較

營改增新舊政策變化——財稅[2013]106號文：營改增最新政策變化?

從2012年1月上海開始營改增試點，到2013年8月全國試點，歷時19個月完成從“1+6”到“1+7”模式的轉換，就在5個月后，營改增政策再次發(fā)生大的變化，將進化到“2+7模式。財政部、國家稅務總局近日出臺《關于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2013]106號）及4個附件，規(guī)定自2014年1月起，郵政業(yè)和鐵路運輸納入營改增試點范圍，還新增對多項業(yè)務差額征稅的規(guī)定。

屆時，財政部、國家稅務總局《關于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》（財稅[2013]37號）將同時廢止。

營改增試點再擴圍“1+7”進化至“2+7”模式

根據(jù)財稅[2013]106號文件，中國郵政集團公司及其所屬郵政企業(yè)提供郵件寄遞、郵政匯兌、機要通信和郵政代理等郵政基本服務的業(yè)務活動，從營業(yè)稅“郵電通信業(yè)”中的分列為郵政業(yè)納入營改增試點，具體包括：函件（信函、印刷品、郵資封片卡、無名址函件和郵政小包等）、包裹（按照封裝上的名址遞送給特定個人或者單位的獨立封裝的物品，其重量不超過五十千克，任何一邊的尺寸不超過一百五十厘米，長、寬、高合計不超過三百厘米）等郵件寄遞；以及郵票發(fā)行、報刊發(fā)行和郵政匯兌等郵政普遍服務；義務兵平常信函、機要通信、盲人讀物和革命烈士遺物的寄遞等郵政特殊服務和郵冊等郵品銷售、郵政代理等其他郵政服務。

郵政業(yè)增值稅稅率為11%；上述企業(yè)提供的郵政普遍服務和郵政特殊服務免征增值稅，為出口貨物提供的郵政業(yè)服務免征增值稅；為中國郵政速遞物流股份有限公司及其子公司（含各級分支機構）代辦速遞、物流、國際包裹、快遞包裹以及禮儀業(yè)務等速遞物流類業(yè)務取得的代理收入，以及為金融機構代辦金融保險業(yè)務取得的代理收入，2015年12月31日前免征增值稅。

對郵政儲蓄業(yè)務仍按照金融保險業(yè)稅目征收營業(yè)稅。

從營改增試點以來，交通運輸業(yè)的鐵路運輸一直仍按營業(yè)稅征稅，這次財稅[2013]106號文件明確，將通過鐵路運送貨物或者旅客的鐵路運輸業(yè)務納入營改增試點，從屬于陸路運輸稅目，增值稅稅率11%，從而使交通運輸業(yè)完整的實現(xiàn)了營改增。
　　
至此，營改增試點范圍由“1+7”模式進化為交通運輸業(yè)、郵政業(yè)和7項現(xiàn)代服務業(yè)的“2+7模式”。

除上述兩項大變化外，財稅[2013]106號文件還對營改增應稅服務范圍進行了部分新增和整合調整，統(tǒng)一體現(xiàn)在附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》所附的《應稅服務范圍注釋》中：

將原營業(yè)稅郵政通信業(yè)中的快遞業(yè)務分解為交通運輸和物流輔助業(yè)的收派業(yè)務。函件和包裹在異地之間的傳遞屬于運輸業(yè)；在物流輔助服務稅目下增設收派服務：接受寄件人委托，在承諾的時限內完成函件和包裹的收件（從寄件人收取函件和包裹，并運送到服務提供方同城的集散中心）、分揀（服務提供方在其集散中心對函件和包裹進行歸類、分發(fā)）、派送（服務提供方從其集散中心將函件和包裹送達同城的收件人）服務。收派服務按物流輔助服務的6%稅率執(zhí)行；為出口貨物提供的收派服務免征增值稅。

將利用火箭等載體將衛(wèi)星、空間探測器等空間飛行器發(fā)射到空間軌道的航天運輸服務增列進航空運輸服務，并適用增值稅零稅率優(yōu)惠；在其他陸路運輸服務中增列了地鐵運輸、城市輕軌運輸；在技術咨詢服務中增加了技術測試、技術培訓兩項；把依托計算機信息技術提供的審計管理、稅務管理、內部數(shù)據(jù)挖掘、內部數(shù)據(jù)管理、內部數(shù)據(jù)使用作為業(yè)務流程管理服務新增到信息技術服務稅目中；將貨物打包整理、鐵路線路使用服務、加掛鐵路客車服務、鐵路行包專列發(fā)送服務、鐵路到達和中轉服務、鐵路車輛編解服務、車輛掛運服務、鐵路接觸網(wǎng)服務、鐵路機車牽引服務列入貨運客運場站服務；對翻譯服務按咨詢服務征稅。