年終固定資產(chǎn)盤(pán)盈的財(cái)稅處理

　　在年終資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)時(shí)，固定資產(chǎn)也可能存在盤(pán)盈的情況，就是企業(yè)的固定資產(chǎn)卡片上沒(méi)有而實(shí)際存在的機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)。

　　企業(yè)固定資產(chǎn)盤(pán)盈的可能性是極小的，企業(yè)出現(xiàn)了固定資產(chǎn)的盤(pán)盈，除當(dāng)年度因?yàn)楦鞣N原因未入賬外，剩余的必定是企業(yè)以前會(huì)計(jì)期間少計(jì)、漏計(jì)而產(chǎn)生的，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行更正處理，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這樣規(guī)定一定程度上控制人為的調(diào)劑利潤(rùn)的可能性。

　　企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，查明原因除當(dāng)年新增的外，企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)其余的應(yīng)作為前期差錯(cuò)處理，盤(pán)盈的固定資產(chǎn)通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算。

　　一、盤(pán)盈固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值

　　盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)按以下規(guī)定確定其入賬價(jià)值：

　　如果同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，按同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，作為入賬價(jià)值;

　　如果同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的，按該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，作為入賬價(jià)值。

　　二、盤(pán)盈固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

　　根據(jù)查明原因，分為當(dāng)年新增的固定資產(chǎn)和以前年度增加的固定資產(chǎn)兩種情形進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　(一)盤(pán)盈固定資產(chǎn)屬于當(dāng)年新增的

　　1、屬于當(dāng)年購(gòu)進(jìn)或自建但還沒(méi)有收到**的或確認(rèn)固定資產(chǎn)

　　對(duì)于已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)、但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，《固定資產(chǎn)》準(zhǔn)則應(yīng)用指南規(guī)定：應(yīng)按照估計(jì)價(jià)值確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并計(jì)提折舊;待辦理了竣工決算后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值，但是不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。

　　國(guó)稅函[2010]79號(hào)規(guī)定：企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額**的，可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)，待取得**后調(diào)整。但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行。

　　案例1：甲公司2023年12月年終盤(pán)點(diǎn)時(shí)，盤(pán)盈一臺(tái)檢驗(yàn)設(shè)備。經(jīng)查明該設(shè)備是2023年9月購(gòu)進(jìn)，采購(gòu)合同約定的價(jià)款100萬(wàn)元、稅額13萬(wàn)元、計(jì)稅合計(jì)113萬(wàn)元。因供應(yīng)商一直沒(méi)有開(kāi)具專(zhuān)票過(guò)來(lái)，企業(yè)資產(chǎn)管理部門(mén)未做固定資產(chǎn)的建檔建卡工作。該設(shè)備在9月份已經(jīng)投入使用，假定該設(shè)備使用年限是5年，預(yù)計(jì)凈殘值0元。

　　解析：

　　(1)確認(rèn)固定資產(chǎn)暫估入賬

　　借：固定資產(chǎn)-xx 100.00萬(wàn)元

　　　　貸：應(yīng)付賬款-暫估入賬 100.00萬(wàn)元

　　(2)補(bǔ)記2023年10月-12月折舊

　　補(bǔ)記折舊額=100×3/(5×12)=5萬(wàn)元

　　借：管理費(fèi)用-折舊費(fèi)等 5.00萬(wàn)元

　　　　貸：累計(jì)折舊 5.00萬(wàn)元

　　2、屬于當(dāng)年接受捐贈(zèng)的樣品機(jī)器等未入賬

　　案例2：乙公司2023年12月年終盤(pán)點(diǎn)時(shí)，發(fā)現(xiàn)銷(xiāo)售部門(mén)多出5臺(tái)展示冰柜。經(jīng)查明，系上游總代理在6月份免費(fèi)贈(zèng)送，收到后銷(xiāo)售部門(mén)就投入使用，因沒(méi)有**導(dǎo)致沒(méi)有入賬。經(jīng)比較，同類(lèi)型冰柜市場(chǎng)價(jià)3000元/臺(tái)，預(yù)計(jì)使用年限3年，預(yù)計(jì)凈殘值為0。

　　解析：

　　(1)確認(rèn)固定資產(chǎn)入賬：

　　借：固定資產(chǎn) 15000.00元

　　　　貸：營(yíng)業(yè)外收入 15000.00元

　　(2)補(bǔ)記2023年7月-12月折舊

　　補(bǔ)記折舊額=15000×6/(3×12)=2500.00元

　　借：銷(xiāo)售費(fèi)用-折舊費(fèi) 2500.00元

　　　　貸：累計(jì)折舊 2500.00元

　　3、會(huì)計(jì)核算已經(jīng)計(jì)入“修理費(fèi)”等成本費(fèi)用的

　　案例3：丙公司2023年12月年終盤(pán)點(diǎn)時(shí)，發(fā)現(xiàn)機(jī)修部門(mén)多出2臺(tái)不銹鋼的工作臺(tái)。經(jīng)查明，該工作臺(tái)是機(jī)修部門(mén)領(lǐng)用不銹鋼等原材料后自行建造的，會(huì)計(jì)核算已經(jīng)將材料和人工費(fèi)等全部計(jì)入了“管理費(fèi)用-修理費(fèi)”，金額50000元。該工作臺(tái)在9月份就投入使用了。該設(shè)備預(yù)計(jì)使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值率10%。

　　解析：

　　(1)確認(rèn)固定資產(chǎn)入賬：

　　借：固定資產(chǎn) 50000.00元

　　　　貸：管理費(fèi)用-修理費(fèi) 50000.00元

　　(2)補(bǔ)記2023年10月-12月折舊

　　補(bǔ)記折舊額=50000×(1-10%)×3/(5×12)=2250.00元

　　借：管理費(fèi)用-修理費(fèi)等 2250.00元

　　　　貸：累計(jì)折舊 2250.00元

　　(二)盤(pán)盈固定資產(chǎn)屬于以前年度增加的

　　正常情況下，企業(yè)按照內(nèi)控要求是年年都會(huì)進(jìn)行資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)，因此，盤(pán)盈的固定資產(chǎn)屬于以前年度增加的，概率是非常低的。很多會(huì)計(jì)教材，對(duì)于固定資產(chǎn)盤(pán)盈不加區(qū)分的，按照以前年度增加的來(lái)處理，是不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)摹?/p>

　　案例5：丁公司2023年12月年終盤(pán)點(diǎn)時(shí)，發(fā)現(xiàn)研發(fā)部門(mén)多出一套固定資產(chǎn)卡片上沒(méi)有的試驗(yàn)設(shè)備。經(jīng)查明，該設(shè)備系2022年12月購(gòu)進(jìn)，收到后研發(fā)部門(mén)就投入使用。因該設(shè)備可以享受一次性稅前扣除和研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，會(huì)計(jì)人員會(huì)計(jì)核算時(shí)就錯(cuò)誤地一次性計(jì)入了2022年度的研發(fā)費(fèi)用，而沒(méi)有確認(rèn)固定資產(chǎn)。該設(shè)備不含稅價(jià)100萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限5年，預(yù)計(jì)凈殘值為0。

　　解析：

　　(1)發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)盤(pán)盈

　　借：固定資產(chǎn) 100.00萬(wàn)元

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整 100.00萬(wàn)元

　　(2)雖然會(huì)計(jì)處理錯(cuò)誤，但是稅務(wù)方面沒(méi)有問(wèn)題，因此不需要調(diào)整企業(yè)所得稅。

　　(3)將“以前年度損益調(diào)整”科目余額調(diào)整到“利潤(rùn)分配”等科目

　　借：以前年度損益調(diào)整 100.00萬(wàn)元

　　　　貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn) 90.00萬(wàn)元

　　　　　　盈余公積-法定公積金 10.00萬(wàn)元

　　說(shuō)明：企業(yè)如果執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的，對(duì)于會(huì)計(jì)差錯(cuò)不采用追溯調(diào)整法，也沒(méi)有“以前年度損益調(diào)整”;執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的，對(duì)于會(huì)計(jì)差錯(cuò)不采用未來(lái)適用法，即直接在當(dāng)期進(jìn)行差錯(cuò)調(diào)整，會(huì)計(jì)處理類(lèi)似于前述的“盤(pán)盈固定資產(chǎn)屬于當(dāng)年新增的”情況，因此不再贅述。

　　三、固定資產(chǎn)盤(pán)盈的稅務(wù)處理

　　(一)增值稅

　　固定資產(chǎn)盤(pán)盈不涉及增值稅，即因盤(pán)盈產(chǎn)生的收入不涉及增值稅納稅義務(wù)。

　　(二)企業(yè)所得稅

　　《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十二條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條第(九)項(xiàng)所稱(chēng)其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第(一)項(xiàng)至第(八)項(xiàng)規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。

　　當(dāng)年盤(pán)盈固定資產(chǎn)，通過(guò)調(diào)整后直接計(jì)入當(dāng)期應(yīng)稅收入。

　　因此，除查明原因當(dāng)年盤(pán)盈固定資產(chǎn)外，以前年度固定資產(chǎn)的盤(pán)盈收入屬于企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入。

　　存貨盤(pán)盈的會(huì)計(jì)處理是計(jì)入了當(dāng)期損益，不產(chǎn)生企業(yè)所得稅的稅會(huì)差異，不需要做納稅調(diào)整。

　　固定資產(chǎn)盤(pán)盈在會(huì)計(jì)方面視為是會(huì)計(jì)差錯(cuò)，執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的是通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目最終進(jìn)入的以前年度所有者權(quán)益，同時(shí)按規(guī)定計(jì)提企業(yè)所得稅;而稅務(wù)方面則視為是當(dāng)期的收入，按規(guī)定計(jì)入當(dāng)期應(yīng)稅所得。會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理方面，既有前述的不同點(diǎn)也有相同點(diǎn)。相同點(diǎn)就是如果企業(yè)盤(pán)盈的當(dāng)期要繳納企業(yè)所得稅的話(huà)，雖然會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理方式不一致，但是處理結(jié)果是一樣的，只是在進(jìn)行企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)注意申報(bào)表的調(diào)整。