新稅法下怎樣攤銷土地價值

“《企業(yè)所得稅法》實施后，土地的價值應如何攤銷，如何稅前扣除？”近日，吉林省地稅局12366納稅服務熱線接到企業(yè)李會計的電話。3號咨詢員小王結合財稅規(guī)定，作了細致的答復。

　　土地，是納稅人的一項特殊資產(chǎn)。《土地管理法》第二條規(guī)定，中華人民共和國實行土地的社會主義公有制，即全民所有制和勞動群眾集體所有制。全民所有，即國家所有土地的所有權由國務院代表國家行使。任何單位和個人不得侵占、買賣或者以其他形式非法轉讓土地。土地使用權可以依法轉讓。因此，在我國，城市市區(qū)的土地所有權屬于國家所有。在日常經(jīng)濟生活中，通常所說的土地實際上指的是土地使用權，而非土地所有權。

　　《企業(yè)會計準則第6號——無形資產(chǎn)》應用指南中依據(jù)，企業(yè)購入的土地使用權，或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權，按照實際支付的價款作為實際成本，并作為無形資產(chǎn)核算；待該項土地開發(fā)時再將其賬面價值轉入相關在建工程（房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將需開發(fā)的土地使用權賬面價值轉入存貨項目）。也就是說，土地使用權作為無形資產(chǎn)核算而不是作為固定資產(chǎn)核算，是從其作為一種權利且無實物形體的特征出發(fā)的，但是企業(yè)在在建項目完工后，作為無形資產(chǎn)核算的土地使用權價值，最終應轉入固定資產(chǎn)價值中。

　　《企業(yè)所得稅法》第十一條規(guī)定，單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地不得計算折舊扣除；《企業(yè)所得稅法實施條例》第六十五條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第十二條所稱無形資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務、出租或者經(jīng)營管理而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括專利權、商標權、著作權、土地使用權、非專利技術、商譽等?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第六十七條規(guī)定，無形資產(chǎn)按照直線法計算的攤銷費用，準予扣除。無形資產(chǎn)的攤銷年限不得少于10年。作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。因此，土地使用權在建造房屋及建筑物前，計入“無形資產(chǎn)———土地使用權”，應按照無形資產(chǎn)規(guī)定按期攤銷；在建造房屋及建筑物時，將“無形資產(chǎn)——土地使用權”的賬面價值轉入在建工程；在房屋及建筑物完工后，土地使用權成本隨房屋及建筑物工程成本，一同轉入“固定資產(chǎn)——房屋及建筑物”，不可單獨作為“固定資產(chǎn)——土地”或者無形資產(chǎn)核算，應按照固定資產(chǎn)的有關規(guī)定，隨同“固定資產(chǎn)——房屋及建筑物”按期計算折舊扣除。

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