如何解讀新收入會計(jì)準(zhǔn)則

財(cái)會【2017】22號文對收入會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行修訂，該修訂一是為解決原準(zhǔn)則在實(shí)施中存在的具體問題；二是為了與2014年5月發(fā)布的《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第15號——客戶合同收入》(IFRS 15)保持趨同。

與現(xiàn)行收入準(zhǔn)則要求的主要差異

現(xiàn)行要求 新收入準(zhǔn)則

明確區(qū)分收入準(zhǔn)則與建造合同準(zhǔn)則 統(tǒng)一收入確認(rèn)模型（均適用五步法）

以風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移為收入確認(rèn)基礎(chǔ) 以控制權(quán)轉(zhuǎn)移為收入確認(rèn)基礎(chǔ)（風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移作為控制權(quán)轉(zhuǎn)移確定參考點(diǎn)）

多重交易安排合同會計(jì)處理指引不明確 明確多重交易安排的合同會計(jì)處理

特定交易或事項(xiàng)處理指引有限 對某些特定交易或事項(xiàng)的收入確認(rèn)和計(jì)量給出明確規(guī)定

收入確認(rèn)模型

1、識別客戶合同-合同合并

2、識別客戶合同-合同變更

3、確定交易價(jià)格-可變對價(jià)

4、確定交易價(jià)格-重大融資成分

5、確定交易價(jià)格-非現(xiàn)金對價(jià)

新收入準(zhǔn)則就眾多相關(guān)事項(xiàng)提供了具體指引，包括質(zhì)量保證（質(zhì)保）和授權(quán)許可合同 （許可證）。同時(shí)，新收入準(zhǔn)則還就企業(yè)何時(shí)應(yīng)將其他會計(jì)準(zhǔn)則（例如存貨）中未涉及的、為取得或履行合同發(fā)生的成本予以資本化提供了指引。新收入準(zhǔn)則可能對企業(yè)如何以及何時(shí)確認(rèn)收入產(chǎn)生重大的影響，要求企業(yè)做出新的估計(jì)和判斷，并且導(dǎo)致收入確認(rèn)的進(jìn)程可能加快或延遲。即使企業(yè)發(fā)現(xiàn)向新準(zhǔn)則的過渡對于企業(yè)而言相對容易，企業(yè)仍將受廣泛的新披露要求的影響。企業(yè)預(yù)期將在下述方面可能受到新收入準(zhǔn)則的重大影響：收入可能在某個(gè)時(shí)點(diǎn)上或在一段時(shí)間內(nèi)確認(rèn)。當(dāng)前采用完工百分比法的企業(yè)將需要重新評估是否應(yīng)在一段時(shí)間內(nèi)或在某個(gè)時(shí)點(diǎn)上確認(rèn)收入。而對另一些企業(yè)而言，目前收入是在某個(gè)時(shí)點(diǎn)上確認(rèn)，將來可能需要在一段時(shí)間內(nèi)確認(rèn)。收入確認(rèn)的進(jìn)度可能加快或推遲。較現(xiàn)行會計(jì)處理而言，對于包含多個(gè)組成部分、有可變對價(jià)或涉及許可證的交易，收入確認(rèn)的進(jìn)度可能加快或推遲。

可能需要修訂稅務(wù)規(guī)劃、遵循協(xié)議的合規(guī)方案及銷售激勵(lì)計(jì)劃。因收入、費(fèi)用及成本資本化的時(shí)點(diǎn)和金額調(diào)整而導(dǎo)致的涉稅變動(dòng)可能要求企業(yè)修訂稅務(wù)規(guī)劃。企業(yè)可能需要重新考慮員工獎(jiǎng)金和激勵(lì)計(jì)劃，以確保這些計(jì)劃與企業(yè)目標(biāo)保持一致。

可能需要重新考慮銷售及簽約流程。某些企業(yè)可能希望重新考慮現(xiàn)有的合同條款和商業(yè)慣例（例如分銷渠道），以達(dá)到或維持特定的收入水平。

可能需要升級IT系統(tǒng)。在新收入準(zhǔn)則要求下，企業(yè)可能需要獲取更多數(shù)據(jù)，例如用于做出收入交易估計(jì)和支持信息披露的數(shù)據(jù)。

將需要做出新的估計(jì)與判斷。新收入準(zhǔn)則引入了需要估計(jì)與判斷的新事項(xiàng)，從而將對收入確認(rèn)的金額或時(shí)點(diǎn)產(chǎn)生影響。

將需要修改會計(jì)流程和內(nèi)部控制。企業(yè)將需要制定流程以便從源頭（例如銷售業(yè)務(wù)部門、市場及業(yè)務(wù)開發(fā)部門）獲取新信息，并做適當(dāng)記錄（特別是涉及估計(jì)和判斷的信息）。

更廣泛的披露新要求。準(zhǔn)備新的披露信息可能非常耗時(shí)，而且獲取所需信息可能需要增加工作量或更改系統(tǒng)。

企業(yè)將需要與利益相關(guān)方溝通。在新收入準(zhǔn)則生效之前，企業(yè)的投資者和其他利益相關(guān)方將希望了解新收入準(zhǔn)則對企業(yè)整體業(yè)務(wù)的影響。他們關(guān)注的領(lǐng)域可能包括新收入準(zhǔn)則對企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績的影響、實(shí)施成本、擬對商業(yè)實(shí)務(wù)做出的變更等。

銜接規(guī)定

首次執(zhí)行該準(zhǔn)則的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)首次執(zhí)行該準(zhǔn)則的累計(jì)影響數(shù)，調(diào)整首次執(zhí)行該準(zhǔn)則當(dāng)年年初留存收益及財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目金額，對可比期間信息不予調(diào)整。企業(yè)可以僅對在首次執(zhí)行日尚未完成的合同的累積影響數(shù)進(jìn)行調(diào)整。

母公司執(zhí)行該準(zhǔn)則、但子公司尚未執(zhí)行該準(zhǔn)則的，母公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照該準(zhǔn)則規(guī)定調(diào)整子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表。母公司尚未執(zhí)行該準(zhǔn)則、而子公司已執(zhí)行該準(zhǔn)則的，母公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，可以將子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表按照母公司的會計(jì)政策進(jìn)行調(diào)整后合并，也可以將子公司按照該準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)表直接合并，母公司將子公司按照該準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)表直接合并的，應(yīng)當(dāng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中披露該事實(shí)，并且對母公司和子公司的會計(jì)政策及其他相關(guān)信息分別進(jìn)行披露。

企業(yè)對合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，比照上述原則進(jìn)行處理，但不切實(shí)可行的除外。

施行日期

該準(zhǔn)則自2018年1月1日起施行。

在境內(nèi)外同時(shí)上市的企業(yè)以及在境外上市并采用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則或企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表的企業(yè)，自2018年1月1日起施行；其他境內(nèi)上市企業(yè)，自2020年1月1日起施行；執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的非上市企業(yè)，自2021年1月1日起施行。