固定資產(chǎn)加速折舊總結（2019.5.1）

　　2019年4月23日《財政部 稅務總局關于擴大固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策適用范圍的公告》（財政部 稅務總局公告2019年第66號）發(fā)布，有關固定資產(chǎn)加速折舊的范圍進一步擴大，本文進行梳理總結。

　　一、最新固定資產(chǎn)加速折舊記憶表格

　　二、政策解析

　?。ㄒ唬┻m用財稅〔2014〕75號和財稅〔2015〕106號規(guī)定的固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠的行業(yè)范圍，擴大至全部制造業(yè)領域。

　　1.原行業(yè)范圍：生物藥品制造業(yè)，專用設備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設備制造業(yè)，計算機、通信和其他電子設備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術服務業(yè)等6個行業(yè)和輕工、紡織、機械、汽車等四個領域重點行業(yè)的企業(yè)，簡稱六大行業(yè)，四個領域。

　　2.由于上述六大行業(yè)，四個領域的國民經(jīng)濟行業(yè)分類除了“信息傳輸、軟件和信息技術服務業(yè)”門類屬于I類之外，其余行業(yè)的門類都屬于C類，制造業(yè)。因此新行業(yè)范圍是：制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術服務業(yè)。

　　（二）制造業(yè)固定資產(chǎn)計提折舊選擇

　　1.不選擇加速折舊

　　實行加速折舊政策后，有些納稅人可能會出現(xiàn)稅前扣除的固定資產(chǎn)折舊費用與財務核算的固定資產(chǎn)折舊費用不同，產(chǎn)生復雜的納稅調(diào)整，加之一些固定資產(chǎn)核算期限長，會增加會計核算負擔和遵從風險；還有些納稅人生產(chǎn)經(jīng)營成果的反映，可能會受到一定影響，一些上市公司、企業(yè)集團等出于公司年度業(yè)績披露或經(jīng)營效益考核需要，選擇實行加速折舊優(yōu)惠政策的積極性也不高；此外，對虧損企業(yè)和享受定期減免稅額的企業(yè)，選擇實行加速折舊優(yōu)惠政策意義不大。享受稅收優(yōu)惠是納稅人的一項權利，納稅人可以自主選擇是否享受優(yōu)惠。根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于進一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2015〕106號）第三條第二款規(guī)定，企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營需要，也可選擇不享受加速折舊優(yōu)惠政策。

　　2.選擇一次性扣除

　　在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進新購進的設備、器具，單位價值不超過500萬元的，可選擇一次性扣除。

　　3.縮短折舊年限或加速折舊

　　房屋、建筑物及單位價值超過500萬元的設備、器具，可選擇縮短折舊年限或加速折舊。

　?。ㄈτ谒行袠I(yè)2014年1月1日以后新購進的儀器、設備，只要專門用于研發(fā)，都可以選擇縮短折舊年限或加速折舊。

　　（四）企業(yè)購進房屋、建筑物無論價值大小都不可以一次性扣除?？梢赃x擇縮短折舊年限或加速折舊嗎？僅制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術服務業(yè)2014年1月1日以后新購進的房屋、建筑物可以選擇縮短折舊年限或加速折舊。

　?。ㄎ澹┧行袠I(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進新購進的設備、器具，單位價值不超過500萬元的，可選擇一次性扣除。

　　三、案例分析

　?。ㄒ唬┘铀僬叟f與加計扣除的銜接

　　某企業(yè)2018年12月購入并投入使用一專門用于研發(fā)活動的設備，單位價值1200萬元，會計處理按8年折舊，稅法上規(guī)定的最低折舊年限為10年，不考慮殘值。甲企業(yè)對該項設備選擇縮短折舊年限的加速折舊方式，折舊年限縮短為6年（10×60%=6）。2019年企業(yè)會計處理計提折舊額150萬元（1200/8=150），稅收上因享受加速折舊優(yōu)惠可以扣除的折舊額是200萬元（1200/6=200），請問企業(yè)每年可加計扣除的金額是多少？

　　解析：根據(jù)《國家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》（國家稅務總局2017年第40號）規(guī)定，企業(yè)可就其稅前扣除“儀器、設備折舊費”200萬元進行加計扣除100萬元（200×50%=100），不需比較會計、稅收折舊孰小，也不需要根據(jù)會計折舊年限的變化而調(diào)整享受加計扣除的金額。

　　（二）選擇加速折舊

　　某制造業(yè)企業(yè)（增值稅一般納稅人）2018年9月30日新購進用于研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器設備1套，取得增值稅專用**，金額500萬元，當月已認證通過。該設備預計使用壽命為5年，預計凈殘值為20萬元。分別按照年數(shù)總和數(shù)和雙倍余額遞減法計算2019年應計提的折舊額。

　　解析：

　　1.采用年數(shù)總和法時

　　年數(shù)總和法，又稱年限合計法，是指將固定資產(chǎn)的原值減去預計凈殘值后的余額，乘以一個以固定資產(chǎn)尚可使用壽命為分子、以預計使用壽命逐年數(shù)字之和為分母的逐年遞減的分數(shù)計算每年的折舊額。

　　計算公式如下：年折舊率＝尚可使用年限&pide;預計使用壽命的年數(shù)總和×100%，月折舊率＝年折舊率&pide;12，月折舊額＝(固定資產(chǎn)原值-預計凈殘值)×月折舊率。

　　設備采用年數(shù)總和法計提折舊時，會計年度與折舊年度不一致，因此需要分段計提。靠前個折舊年度(2018年10月到2019年9月）的折舊金額＝（500－20）×5/15＝160（萬元），第二個折舊年度（2019年10月到2020年9月）折舊的金額＝（500－20）×4/15＝128（萬元）。

　　2019年應計提折舊=160×9/12+128×3/12=152萬元

　　2.采用雙倍余額遞減法時

　　雙倍余額遞減法，是指在不考慮固定資產(chǎn)預計凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)原值減去累計折舊后的金額和雙倍的直線法折舊率計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。應用這種方法計算折舊額時，由于每年年初固定資產(chǎn)凈值沒有減去預計凈殘值，所以在計算固定資產(chǎn)折舊額時，應在其折舊年限到期前的兩年期間，將固定資產(chǎn)凈值減去預計凈殘值后的余額平均攤銷。

　　計算公式如下：年折舊率＝2&pide;預計使用壽命(年)×100％，月折舊率＝年折舊率&pide;12，月折舊額＝月初固定資產(chǎn)賬面凈值×月折舊率，年折舊額＝期初固定資產(chǎn)凈值（原值－折舊）×2&pide;預計使用年限，最后兩年改為直線法。

　　由于2018年10月-2019年9月計提折舊500×2/5=200萬元，2019年10月-2020年9月計提折舊=（500-200）×2/5=120萬元。2019年應提折舊額=200×9/12+120×3/12=150+30=180萬元。

　　（三）選擇縮短折舊年限

　　1.購置全新固定資產(chǎn)

　　某制造業(yè)企業(yè)，2018年7月購入一臺全新的機器，采取縮短折舊年限方法進行加速折舊，其折舊的年限應如何確定？

　　解析：采取縮短折舊年限方法的，按照企業(yè)新購進的固定資產(chǎn)是否為已使用，分別實行兩種不同的稅務處理方法：企業(yè)購置的新固定資產(chǎn)，最低折舊年限不得低于企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定的折舊年限的60%；企業(yè)購置已使用過的固定資產(chǎn)，其最低折舊年限不得低于企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%。該公司購入的機器，企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定的最低折舊年限是10年，因此其加速折舊的最低年限為6年。

　　2.購置已使用過的固定資產(chǎn)

　　某制造業(yè)企業(yè)，2018年購進一棟廠房，該廠房已使用10年。假設采取縮短折舊年限法加速折舊，最低折舊年限是多少？

　　解析：企業(yè)采取縮短折舊年限方法的，企業(yè)購置已使用過的固定資產(chǎn)，其最低折舊年限不得低于企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%。《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定的房屋建筑物的最低折舊年限為20年，該企業(yè)購置的廠房已使用10年，剩余年限為10年，因此其加速折舊的最低年限為6年。

　　四、會計分錄簡易模板

　?。?一般納稅人購入固定資產(chǎn)時

　　借：固定資產(chǎn)

　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

　　貸：銀行存款等

　?。?計提折舊時

　　借：生產(chǎn)成本/管理費用

　　貸：累計折舊

　　注：固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：

　　（1）房屋、建筑物，為20年；

　?。?）飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設備，為10年；

　?。?）與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的器具、工具、家具等，為5年；

　　（4）飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；

　?。?）電子設備，為3年。”

　　五、固定資產(chǎn)加速折舊或一次性扣除匯算清繳留存?zhèn)洳橘Y料

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)屬于重點行業(yè)、領域企業(yè)的說明材料[以某重點行業(yè)業(yè)務為主營業(yè)務，固定資產(chǎn)投入使用當年主營業(yè)務收入占企業(yè)收入總額50%（不含）以上]；

　?。ǘ┵忂M固定資產(chǎn)的**、記賬憑證（購入已使用過的固定資產(chǎn)，應提供已使用年限的相關說明）；

　?。ㄈ┖怂阌嘘P資產(chǎn)稅法與會計差異的臺賬。

　　享受優(yōu)惠時間：預繳享受

　　六、政策沿革

　　1.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三十二條

　　2.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九十八條

　　3.《財政部 國家稅務總局關于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2014〕75號）

　　4.《國家稅務總局關于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第64號）

　　5.《財政部 國家稅務總局關于進一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2015〕106號)

　　6.《國家稅務總局關于進一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第68號）

　　7.《財政部 稅務總局關于設備、器具扣除有關企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2018〕54號）

　　8.《國家稅務總局關于設備器具扣除有關企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題的公告》（國家稅務總局公告2018年第46號）

　　9.《國家稅務總局關于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2018年第23號）

　　10.《財政部 稅務總局關于擴大固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策適用范圍的公告》（財政部 稅務總局公告2019年第66號）