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財(cái)稅[2009]57號(hào)與財(cái)企[2003]233號(hào)關(guān)于“資產(chǎn)損失”的處理比較

2024-11-12 22:58:01 來(lái)源：互聯(lián)網(wǎng)

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的相關(guān)規(guī)定和要求，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局以財(cái)稅[2009]57號(hào)頒發(fā)《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》文件。文件對(duì)“資產(chǎn)損失”的內(nèi)涵定義為“是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的、與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)損失，包括現(xiàn)金損失，存款損失，壞賬損失，貸款損失，股權(quán)投資損失，固定資產(chǎn)和存貨的盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢、被盜損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失?！?，文件并對(duì)各種資產(chǎn)損失允許稅前扣除的范圍和條件分別作出具體規(guī)定。

文件所述允許扣除的范圍和條件與2003年9月3日財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)企[2003]233號(hào)頒發(fā)的《企業(yè)資產(chǎn)損失財(cái)務(wù)處理暫行辦法》相比在范圍和內(nèi)容上由于新準(zhǔn)則的實(shí)施因而形成一些差別。

為了比較和理解兩個(gè)文件，現(xiàn)將對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)損失相關(guān)規(guī)定和會(huì)計(jì)處理的規(guī)定一并列表比較以供參考。

企業(yè)資產(chǎn)損失項(xiàng)目 財(cái)稅[2009]57號(hào)關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知 ? 財(cái)企[2003]233號(hào)《企業(yè)資產(chǎn)損失財(cái)務(wù)處理暫行辦法》的通知 執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的會(huì)計(jì)處理
資產(chǎn)損失的范圍和內(nèi)容 是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的、與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)損失，包括現(xiàn)金損失，存款損失，壞賬損失，貸款損失，股權(quán)投資損失，固定資產(chǎn)和存貨的盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢、被盜損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。 資產(chǎn)損失是指企業(yè)實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)的滅失，包括壞賬損失、存貨損失、固定資產(chǎn)及在建工程損失、擔(dān)保損失、股權(quán)投資或者債權(quán)投資損失以及經(jīng)營(yíng)證券、期貨、外匯交易損失等。 ?
現(xiàn)金損失 二、企業(yè)清查出的現(xiàn)金短缺減除責(zé)任人賠償后的余額，作為現(xiàn)金損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 ? 參照原《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，應(yīng)計(jì)入“管理費(fèi)用-現(xiàn)金短缺”科目。
存款損失

企業(yè)將貨幣性資金存入法定具有吸收存款職能的機(jī)構(gòu)，因該機(jī)構(gòu)依法破產(chǎn)、清算，或者***責(zé)令停業(yè)、關(guān)閉等原因，確實(shí)不能收回的部分，作為存款損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

 ? 依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則》對(duì)會(huì)計(jì)要素的定義，“存款損失”其性質(zhì)屬于企業(yè)非正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所形成的損失，應(yīng)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”。
壞賬損失 企業(yè)除貸款類(lèi)債權(quán)外的應(yīng)收、預(yù)付賬款符合下列條件之一的，減除可收回金額后確認(rèn)的無(wú)法收回的應(yīng)收、預(yù)付款項(xiàng)，可以作為壞賬損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除： （一）債務(wù)人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷(xiāo)，或者被依法注銷(xiāo)、吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照，其清算財(cái)產(chǎn)不足清償?shù)模? （二）債務(wù)人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)模? （三）債務(wù)人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無(wú)力清償債務(wù)的； （四）與債務(wù)人達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議或法院批準(zhǔn)破產(chǎn)重整計(jì)劃后，無(wú)法追償?shù)模? （五）因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)等不可抗力導(dǎo)致無(wú)法收回的； （六）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的其他條件。 ? 第三條：壞賬損失是指企業(yè)確定不能收回的各種應(yīng)收款項(xiàng)，企業(yè)壞賬損失根據(jù)《財(cái)政部　關(guān)于建立健全企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)管理制度的通知》（財(cái)企［2002］513號(hào)）的規(guī)定確認(rèn)。 ? 1231“壞賬準(zhǔn)備”科目使用說(shuō)明： （二）對(duì)于確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后作為壞賬，轉(zhuǎn)銷(xiāo)應(yīng)收款項(xiàng)，借記本科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“應(yīng)收分保賬款”、“其他應(yīng)收款”、“長(zhǎng)期應(yīng)收款”等科目。 ?
貸款損失 五、企業(yè)經(jīng)采取所有可能的措施和實(shí)施必要的程序之后，符合下列條件之一的貸款類(lèi)債權(quán)，可以作為貸款損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除： （一）借款人和擔(dān)保人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷(xiāo)，并終止法人資格，或者已完全停止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，被依法注銷(xiāo)、吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照，對(duì)借款人和擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未能收回的債權(quán)； （二）借款人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，依法對(duì)其財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)進(jìn)行清償，并對(duì)擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未能收回的債權(quán)； （三）借款人遭受重大自然災(zāi)害或者意外事故，損失巨大且不能獲得保險(xiǎn)補(bǔ)償，或者以保險(xiǎn)賠償后，確實(shí)無(wú)力償還部分或者全部債務(wù)，對(duì)借款人財(cái)產(chǎn)進(jìn)行清償和對(duì)擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未能收回的債權(quán)； （四）借款人觸犯刑律，依法受到制裁，其財(cái)產(chǎn)不足歸還所借債務(wù)，又無(wú)其他債務(wù)承擔(dān)者，經(jīng)追償后確實(shí)無(wú)法收回的債權(quán)； （五）由于借款人和擔(dān)保人不能償還到期債務(wù)，企業(yè)訴諸法律，經(jīng)法院對(duì)借款人和擔(dān)保人強(qiáng)制執(zhí)行，借款人和擔(dān)保人均無(wú)財(cái)產(chǎn)可執(zhí)行，法院裁定執(zhí)行程序終結(jié)或終止（中止）后，仍無(wú)法收回的債權(quán)； （六）由于借款人和擔(dān)保人不能償還到期債務(wù)，企業(yè)訴諸法律后，經(jīng)法院調(diào)解或經(jīng)債權(quán)人會(huì)議通過(guò)，與借款人和擔(dān)保人達(dá)成和解協(xié)議或重整協(xié)議，在借款人和擔(dān)保人履行完還款義務(wù)后，無(wú)法追償?shù)氖Ｓ鄠鶛?quán)； （七）由于上述（一）至（六）項(xiàng)原因借款人不能償還到期債務(wù)，企業(yè)依法取得抵債資產(chǎn)，抵債金額小于貸款本息的差額，經(jīng)追償后仍無(wú)法收回的債權(quán)； （八）開(kāi)立信用證、辦理承兌匯票、開(kāi)具保函等發(fā)生墊款時(shí)，凡開(kāi)證申請(qǐng)人和保證人由于上述（一）至（七）項(xiàng)原因，無(wú)法償還墊款，金融企業(yè)經(jīng)追償后仍無(wú)法收回的墊款； （九）銀行卡持卡人和擔(dān)保人由于上述（一）至（七）項(xiàng)原因，未能還清透支款項(xiàng)，金融企業(yè)經(jīng)追償后仍無(wú)法收回的透支款項(xiàng)； （十）助學(xué)貸款逾期后，在金融企業(yè)確定的有效追索期限內(nèi)，依法處置助學(xué)貸款抵押物（質(zhì)押物），并向擔(dān)保人追索連帶責(zé)任后，仍無(wú)法收回的貸款； （十一）經(jīng)國(guó)務(wù)院專(zhuān)案批準(zhǔn)核銷(xiāo)的貸款類(lèi)債權(quán)； （十二）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的其他條件。 ? 1304 貸款損失準(zhǔn)備 （二）對(duì)于確實(shí)無(wú)法收回的各項(xiàng)貸款，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)銷(xiāo)各項(xiàng)貸款，借記本科目，貸記“貸款”、“貼現(xiàn)資產(chǎn)”、“拆出資金”等科目。
股權(quán)投資損失 六、企業(yè)的股權(quán)投資符合下列條件之一的，減除可收回金額后確認(rèn)的無(wú)法收回的股權(quán)投資，可以作為股權(quán)投資損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除： （一）被投資方依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷(xiāo)，或者被依法注銷(xiāo)、吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照的； （二）被投資方財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計(jì)發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經(jīng)營(yíng)3年以上，且無(wú)重新恢復(fù)經(jīng)營(yíng)改組計(jì)劃的； （三）對(duì)被投資方不具有控制權(quán)，投資期限屆滿(mǎn)或者投資期限已超過(guò)10年，且被投資單位因連續(xù)3年經(jīng)營(yíng)虧損導(dǎo)致資不抵債的； （四）被投資方財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計(jì)發(fā)生巨額虧損，已完成清算或清算期超過(guò)3年以上的； （五）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的其他條件。 第五條：企業(yè)發(fā)生的股權(quán)投資損失，分別以下情況確認(rèn)： （一）對(duì)不具有控制權(quán)的股權(quán)投資，投資期限屆滿(mǎn)或者投資期限已超過(guò)10年，且被投資單位因連續(xù)年經(jīng)營(yíng)虧損導(dǎo)致資不抵債的，企業(yè)根據(jù)被投資單位經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表、損益表確認(rèn)投資損失；被投資單位破產(chǎn)、注銷(xiāo)工商登記或者縣級(jí)以上人民***決定關(guān)閉等，企業(yè)根據(jù)取得的相關(guān)法律文件、資料確認(rèn)投資損失。 （二）對(duì)具有控制權(quán)的股權(quán)投資，被投資企業(yè)由于經(jīng)營(yíng)虧損的，企業(yè)就當(dāng)按照權(quán)益法核算投資損失； 被投資企業(yè)由于違法經(jīng)營(yíng)或其他原因?qū)е陆K止的，企業(yè)依據(jù)被投資企業(yè)注銷(xiāo)工商登記或者被依法關(guān)閉、宣告破產(chǎn)等法律文件及其清算報(bào)告確認(rèn)投資損失；如果轉(zhuǎn)讓股權(quán)投資，企業(yè)依據(jù)靠前次的股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議、被投資企業(yè)董事會(huì)決議確認(rèn)投資損益。 依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則》對(duì)會(huì)計(jì)要素的定義，“股權(quán)投資損失”不屬于“投資收益”的性質(zhì)，其性質(zhì)屬于企業(yè)非正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所形成的損失，應(yīng)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”。
? ? 第六條：企業(yè)發(fā)生的債權(quán)投資損失，屬于債券投資的，按照本辦法第九條的規(guī)定確認(rèn)：屬于債券以外的其他債權(quán)投資的，區(qū)別以下情形確認(rèn)： （一）被投資方已經(jīng)終止的，根據(jù)被投資方清算報(bào)告確認(rèn)。 （二）被投資方尚未終止的，可以根據(jù)與有關(guān)當(dāng)事方千分之一的債權(quán)轉(zhuǎn)讓或者清償協(xié)議確認(rèn)，但投資期限未滿(mǎn)的，有關(guān)協(xié)議就當(dāng)進(jìn)行公證；如果涉訴，就當(dāng)根據(jù)有關(guān)法律文件、資料確認(rèn)。 會(huì)計(jì)處理應(yīng)同于上述“股權(quán)投資損失”， 應(yīng)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”。
固定資產(chǎn)和存貨損失 七、對(duì)企業(yè)盤(pán)虧的固定資產(chǎn)或存貨，以該固定資產(chǎn)的賬面凈值或存貨的成本減除責(zé)任人賠償后的余額，作為固定資產(chǎn)或存貨盤(pán)虧損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 八、對(duì)企業(yè)毀損、報(bào)廢的固定資產(chǎn)或存貨，以該固定資產(chǎn)的賬面凈值或存貨的成本減除殘值、保險(xiǎn)賠款和責(zé)任人賠償后的余額，作為固定資產(chǎn)或存貨毀損、報(bào)廢損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 九、對(duì)企業(yè)被盜的固定資產(chǎn)或存貨，以該固定資產(chǎn)的賬面凈值或存貨的成本減除保險(xiǎn)賠款和責(zé)任人賠償后的余額，作為固定資產(chǎn)或存貨被盜損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 十、企業(yè)因存貨盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢、被盜等原因不得從增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，可以與存貨損失一起在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 第四條：存貨、固定資產(chǎn)及在建工程等實(shí)物資產(chǎn)盤(pán)盈、盤(pán)虧凈損失，依據(jù)完整、有效的清查盤(pán)點(diǎn)明細(xì)資料和企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任部門(mén)審定結(jié)果確認(rèn)。 存貨、固定資產(chǎn)及在建工程等實(shí)物資產(chǎn)毀損、報(bào)廢、霉?fàn)€變質(zhì)、超過(guò)保持期且無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值，經(jīng)過(guò)專(zhuān)業(yè)的質(zhì)量檢測(cè)或者技術(shù)鑒定的，扣除殘值、保險(xiǎn)賠償和責(zé)任人員賠償后的余額，根據(jù)質(zhì)量檢測(cè)結(jié)果、保險(xiǎn)理賠資料等確認(rèn)為資產(chǎn)損失。車(chē)輛、船舶、鍋爐、電梯等資產(chǎn)毀損、報(bào)廢，國(guó)家另有規(guī)定的，從其規(guī)定。 6711 營(yíng)業(yè)外支出科目使用說(shuō)明： 一、本科目核算企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出，包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、公益性捐贈(zèng)支出、非常損失、盤(pán)虧損失等。 三、…………盤(pán)虧、毀損的資產(chǎn)發(fā)生的凈損失，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，借記本科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解（2008）》：企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤(pán)虧的固定資產(chǎn)，通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算，盤(pán)虧造成的損失，通過(guò)“營(yíng)業(yè)外支出-盤(pán)虧損失”科目核算，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。 存貨發(fā)生的盤(pán)虧或毀損，應(yīng)作為待處理財(cái)產(chǎn)損溢進(jìn)行核算，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，根據(jù)造成存貨盤(pán)虧或毀損的原因，分別以下情況進(jìn)行處理。㈠屬于計(jì)量收發(fā)差錯(cuò)和管理不善等原因造成的存貨短缺，應(yīng)先扣除殘料價(jià)值、可以收回的保險(xiǎn)賠償和過(guò)失人賠償將凈損失計(jì)入管理費(fèi)用。㈡屬于自然災(zāi)害等非常原因造成的存貨毀損，應(yīng)先扣除處置收入（如殘料價(jià)值）、可以收回的保險(xiǎn)賠償和過(guò)失人賠償將凈損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。
其他損失 ? ? ?

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