不征稅收入和免稅收入：收入性質(zhì)不同，稅務(wù)處理也不同

　　應(yīng)納稅所得額，是企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)。按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定，應(yīng)納稅所得額是企業(yè)每一個(gè)納稅年度的收入總額減去不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額。實(shí)務(wù)中，一些納稅人搞不清楚免稅收入與不征稅收入的區(qū)別。實(shí)際上，不征稅收入和免稅收入看似結(jié)果相同，但存在本質(zhì)上的區(qū)別。納稅人應(yīng)首先根據(jù)收入性質(zhì)辨析收入類型，再在后續(xù)的應(yīng)納稅所得額的計(jì)算中進(jìn)行相應(yīng)的納稅調(diào)整。

　　性質(zhì)不同

　　不征稅收入指不屬于企業(yè)營利性活動(dòng)帶來的經(jīng)濟(jì)利益，不負(fù)有納稅義務(wù)并且不作為應(yīng)納稅所得額組成部分的收入。免稅收入是指屬于企業(yè)的應(yīng)稅所得，但按照稅法規(guī)定免予征收企業(yè)所得稅的收入。從性質(zhì)上看，免稅收入是屬于享受稅收優(yōu)惠的收入，而不征稅收入是本身就不在征稅范圍內(nèi)的收入。

　　范圍不同

　　從范圍上看，不征稅收入主要包括財(cái)政撥款、依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、***性基金以及企業(yè)取得的由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。其中，企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，是指企業(yè)取得的來源于***及有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅款，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。

　　需要注意的是，根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財(cái)稅〔2011〕70號)規(guī)定，只有同時(shí)符合以下條件的收入才能作為不征稅收入：企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項(xiàng)用途;財(cái)政部門或其他撥付資金的***部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求;企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。不征稅收入可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。

　　免稅收入主要包括國債利息收入，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益以及符合條件的非營利組織的收入。符合條件的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。需要注意的是，居民企業(yè)投資于非上市公司取得的股息、紅利，均為免稅收入，并無12個(gè)月的限制。

　　稅務(wù)處理不同

　　根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十八條規(guī)定，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對應(yīng)的折舊、攤銷扣除。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函〔2010〕79號)第六條規(guī)定，企業(yè)取得的各項(xiàng)免稅收入所對應(yīng)的各項(xiàng)成本費(fèi)用，除另有規(guī)定者外，可以在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　舉例來說，甲企業(yè)收到某市環(huán)保局給予的30萬元專項(xiàng)財(cái)政補(bǔ)貼，同時(shí)收到資金撥付文件。文件規(guī)定，該資金專門用于企業(yè)的循環(huán)經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目。環(huán)保局對此項(xiàng)資金有具體管理要求，企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出進(jìn)行了單獨(dú)核算。企業(yè)取得該補(bǔ)貼后，當(dāng)年用于發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目的費(fèi)用化支出為5萬元，用于購買有關(guān)固定資產(chǎn)的資本化支出為10萬元，該固定資產(chǎn)當(dāng)年計(jì)提折舊1萬元。

　　甲企業(yè)收到的財(cái)政性資金，符合稅法中不征稅收入確認(rèn)條件，可以作為不征稅收入處理，先計(jì)入收入總額，然后在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)減處理，同時(shí)就其費(fèi)用支出和相關(guān)折舊、攤銷作納稅調(diào)增處理。對于尚未使用的15萬元，根據(jù)財(cái)稅〔2011〕70號文件規(guī)定，如果在5年(60個(gè)月)內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門或環(huán)保局，應(yīng)計(jì)入取得該資金第6年的應(yīng)稅收入總額。計(jì)入應(yīng)稅收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　再如，乙企業(yè)經(jīng)稅務(wù)部門認(rèn)定為非營利組織，某年收到行政事業(yè)性收費(fèi)1000萬元，該收費(fèi)當(dāng)年在銀行孳生利息收入5萬元，1000萬元在年終時(shí)全部上繳了財(cái)政，其取得的銀行利息收入5萬元未上繳。那么，乙企業(yè)取得的行政事業(yè)性收費(fèi)1000萬元屬于不征稅收入，其孳生的銀行利息收入5萬元，應(yīng)按照《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于非營利組織企業(yè)所得稅免稅收入問題的通知》(財(cái)稅〔2009〕122號)的規(guī)定，作為免稅收入，從收入總額中扣除。同時(shí)，免稅收入對應(yīng)的成本費(fèi)用，可以在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　來源：中國稅務(wù)報(bào) 2024年03月15日 版次：07 作者：易宗興 劉盼 融亦(作者單位：國家稅務(wù)總局深圳市寶安區(qū)稅務(wù)局、國家稅務(wù)總局深圳市稅務(wù)局)