《公司法》[2024版]注冊資金“五年內(nèi)繳足”規(guī)定，給企業(yè)帶來的影響

　　新修訂的《中華人民共和國公司法》自2024年7月1日正式實施，其第四十七條規(guī)定：“有限責(zé)任公司的注冊資本為在公司登記機關(guān)登記的全體股東認繳的出資額。全體股東認繳的出資額由股東按照公司章程的規(guī)定自公司成立之日起五年內(nèi)繳足。”

　　本規(guī)定會給納稅人帶來哪些新的問題?

　　一、抽逃資金的涉罪風(fēng)險

　　1、抽逃資金

　　《公司法》第五十三條規(guī)定：公司成立后，股東不得抽逃出資。違反前款規(guī)定的，股東應(yīng)當(dāng)返還抽逃的出資;給公司造成損失的，負有責(zé)任的董事、監(jiān)事、高級管理人員應(yīng)當(dāng)與該股東承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。

　　2、虛假出資

　　很多企業(yè)的股東沒有能力完成出資時，會利用過橋資金完成出資后再歸還資金(即注冊資金墊資業(yè)務(wù))，這必然涉及虛假出資及抽逃資金兩個問題。

　　刑法第159條規(guī)定：“公司發(fā)起人、股東違反公司法的規(guī)定未交付貨幣、實物或者未轉(zhuǎn)移財產(chǎn)權(quán)，虛假出資，或者在公司成立后又抽逃其出資，數(shù)額巨大、后果嚴重或者有其他嚴重情節(jié)的，處5年以下***或者拘役，并處或者單處虛假出資金額或者抽逃出資金額2以上10以下罰金。單位犯前款罪的，對單位判處罰金，并對其直接負責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處5年以下***或者拘役”。

　　二、限期出資的涉稅風(fēng)險

　　1、股東抽逃資金引發(fā)股東借款的涉稅風(fēng)險

　　股東投資到位后出現(xiàn)抽逃資金的情況，必然會涉及股東(或假借他人名義)的往來借款的問題，引發(fā)涉稅風(fēng)險。

　　《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》(財稅〔2003〕158號)第二條規(guī)定：納稅年度內(nèi)個人投資者從其投資企業(yè)(個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外)借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。

　　2、股東注冊資金較大，出資到位后影響企業(yè)享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

　　公司注冊資金較大，按規(guī)定注冊資金實繳到位后，必然會增加企業(yè)的所有者權(quán)益，從而使企業(yè)總資產(chǎn)年平均值超過小型微利企業(yè)的限定金額，使得企業(yè)不再享受小型微利企業(yè)的所得稅優(yōu)惠。

　　提醒各位企業(yè)家：公司注冊資金沒必要貪大，滿足經(jīng)營需要即可。

　　三、需要***的實繳誘惑

　　1、利用過橋資金完成實繳的誘惑

　　股東利用過橋資金完成實繳，一定涉及“虛假出資”和“股東長期借款”問題，這兩個問題其實是一個問題，風(fēng)險前文已講，不再贅述。

　　2、利用虛假無形資產(chǎn)出資的所謂籌劃方案完成實繳的誘惑

　　光光哥已經(jīng)在朋友圈看到有中介機構(gòu)提出的所謂“注冊資本限期實繳的解決方案”，即蠱惑股東申報虛假知識產(chǎn)權(quán)、虛假評估后作為股東出資。

　　這個方案有以下幾個方面的問題，光光哥一一給大家分析下：

　　1)虛假的知識產(chǎn)權(quán)涉及虛假出資問題，這個涉及刑法;

　　2)虛假的知識產(chǎn)權(quán)出資后，相關(guān)的無形資產(chǎn)與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)，其攤銷不得稅前扣除，涉及企業(yè)所得稅;

　　3)股東在公司經(jīng)營期間取得的與公司經(jīng)營業(yè)務(wù)相關(guān)的知識產(chǎn)權(quán)會被認定為職務(wù)發(fā)明。職務(wù)發(fā)明屬于公司資產(chǎn)，股東不得用其作為股東個人資產(chǎn)增資，相關(guān)的攤銷也不得稅前扣除。

　　4)無形資產(chǎn)出資涉及股東個人20%的個人所得稅。

　　《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于個人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個人所得稅政策的通知》(財稅[2015]41號文)規(guī)定：個人以非貨幣性資產(chǎn)投資，屬于個人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)和投資同時發(fā)生。對個人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)的所得，應(yīng)按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目，依法計算繳納個人所得稅。

　　《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于完善股權(quán)激勵和技術(shù)***有關(guān)所得稅政策的通知》(財稅[2016]101號文)第三條規(guī)定：選擇技術(shù)成果投資***遞延納稅政策的，經(jīng)向主管稅務(wù)機關(guān)備案，投資***當(dāng)期可暫不納稅，允許遞延至轉(zhuǎn)讓股權(quán)時，按股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減去技術(shù)成果原值和合理稅費后的差額計算繳納所得稅。

　　大家需要注意的是：雖然非貨幣出資有延期確認個人所得稅納稅義務(wù)的優(yōu)惠政策，但政策只是延期，并不是免除。

　　以非貨幣出資，在納稅人進行股轉(zhuǎn)時，不僅僅要對股權(quán)增值的部分計算繳納股轉(zhuǎn)個人所得稅，對其原值部分，同樣要計算繳納個人所得稅。如果當(dāng)時是以虛假“技術(shù)成果”評估注冊，稅務(wù)機關(guān)極有可能對其“技術(shù)成果”評估全額征收“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”的個人所得稅，得不償失。

—————————

　　原文標(biāo)題：新《公司法》關(guān)于注冊資金5年內(nèi)實繳的規(guī)定，給企業(yè)帶來哪些新的問題

　　1、注冊資本未到位，1元轉(zhuǎn)讓是否合理。

　　注冊資本未到位的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，如何進行稅務(wù)處理?我的觀點是：具體情況，具體分析，某些情況下，承認1元轉(zhuǎn)讓的合理性。

　　案例1：2020年1月，張王兩位先生共同成立一家有限責(zé)任公司，注冊資本1000萬元，各占50%股份，公司章程約定在公司成立3年內(nèi)注冊資金到位。公司成立后，并未真正經(jīng)營，注冊資本也沒有到位。2022年1月，張先生將其持有的50%股份轉(zhuǎn)讓給劉小姐。雙方協(xié)議，按照1元轉(zhuǎn)讓。

　　分析：1元轉(zhuǎn)讓在稅收上具有合理性，不能因為轉(zhuǎn)讓的是500萬元的注冊資本，就要求計稅價格必須達到500萬元。轉(zhuǎn)讓價格合理性的標(biāo)志，是被轉(zhuǎn)讓股權(quán)到底值多少錢，這是個樸素的道理。

　　案例2：2020年1月，張王兩位先生共同成立一家有限責(zé)任公司，注冊資本1000萬元，各占50%股份，公司章程約定在公司成立3年內(nèi)注冊資金到位。公司成立后，開始負債運營，2020年取得利潤1000萬元，負債400萬元;2021年取得利潤1000萬元.截止2021年底，該公司凈資產(chǎn)為1600萬元。2022年1月，張先生將其持有的50%股份轉(zhuǎn)讓給劉小姐，轉(zhuǎn)讓價格為1元。

　　分析：張先生的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格顯然不合理，目前公司的凈資產(chǎn)為1600萬元，即便不考慮商譽溢價因素，至少也得賣800萬元才合理。所以稅務(wù)機關(guān)可以調(diào)整其計稅依據(jù)，按照被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的公允價值作為稅收轉(zhuǎn)讓價格。需要注意的是，由于注冊資本尚未到位，因此其股權(quán)成本為0元。

　　也就是說，1元股權(quán)轉(zhuǎn)讓是否合理，關(guān)鍵是看被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的實際價值，這和注冊資本本身的數(shù)字沒有直接關(guān)聯(lián)。當(dāng)然實踐中，有時候賬面沒有利潤，實際上經(jīng)過一段經(jīng)營，可能有商譽因素，也未必1元就是其公允價值，筆者認為：當(dāng)實際價值難以判斷時，稅法應(yīng)該保持謙抑，也就是認可交易雙方的作價。

　　2、關(guān)于注冊資本未到位的利息處理問題

　　國稅函〔2009〕312號中“凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對外借款發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計付的利息，不屬于企業(yè)合理支出，不得在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納所得稅前扣除“。

　?、俦疚募谋尘笆恰豆痉ā芬?guī)定注冊資本實繳制情況下，要求注冊資本一次到位，“在規(guī)定期限內(nèi)未繳足”，意味著只要公司注冊資本未到位，就要按照312號文件計算不得扣除的利息支出。威力四射。

　?、凇豆痉ā氛J繳制改革后，意味著公司章程規(guī)定50年繳足，那就是50年之內(nèi)不屬于“在規(guī)定期限內(nèi)未繳足”，稅務(wù)局就不能按照312號文件計算不得扣除的利息支出。312號文件應(yīng)用場景大為減少，稅務(wù)檢查時，要具體看公司章程規(guī)定多長時間繳足，按照公司章程來適用312號文件。

　?、郾敬巍豆痉ā沸抻喓螅馕吨疃?年時間就要繳足，312號文件的適用場景要大為增加了!雖然稅務(wù)機關(guān)檢查時，仍然要看公司章程的規(guī)定時間，例如：章程規(guī)定2年繳足，那么從第3年開始執(zhí)行312號文件，但是這個最長期限就是5年了!5年內(nèi)未繳足，就是“在規(guī)定期限內(nèi)未繳足“。多年不發(fā)威的312號文件，或許又要發(fā)威了!老板們不得不小心注意此事兒。