案例解析：職工教育經(jīng)費(fèi)全套賬務(wù)稅務(wù)處理

　　職工教育經(jīng)費(fèi)支出之企業(yè)所得稅稅前扣除，采取比例限額(不超過(guò)工資薪金總額8%)、據(jù)實(shí)發(fā)生(前提是實(shí)際發(fā)生)、結(jié)轉(zhuǎn)下年(實(shí)際發(fā)生且超過(guò)稅法限額部分，可以結(jié)轉(zhuǎn)下年依法稅前扣除)等政策。賬務(wù)處理方面，則通過(guò)“應(yīng)付職工薪酬——職工教育經(jīng)費(fèi)”進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。我們舉例來(lái)看：

　　一、甲公司2020年實(shí)際發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)180萬(wàn)元(假設(shè)皆已取得合法稅前扣除憑證及與稅前扣除憑證相關(guān)的資料留存?zhèn)洳椋峦?，并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本費(fèi)用科目(在計(jì)算會(huì)計(jì)利潤(rùn)時(shí)減除了)。

　　借：應(yīng)付職工薪酬——職工教育經(jīng)費(fèi) 180萬(wàn)

　　貸：銀行存款 180萬(wàn)

　　借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用等(區(qū)分員工崗位) 180萬(wàn)

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——職工教育經(jīng)費(fèi) 180萬(wàn)

　　注：假設(shè)上述生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用在2020年皆已依次結(jié)轉(zhuǎn)庫(kù)存商品、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。

　　二、甲公司2020年度實(shí)際發(fā)生(支付)工資薪金總額2000萬(wàn)元，則當(dāng)年職工教育經(jīng)費(fèi)支出的稅前扣除限額為160萬(wàn)元(注：企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除)。甲公司2020年度實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)400萬(wàn)元;假設(shè)除了上項(xiàng)，2020年度無(wú)其他稅法、會(huì)計(jì)差異事項(xiàng)。

　　甲公司應(yīng)當(dāng)納稅調(diào)整增加20萬(wàn)元(180-2000×8%)，假設(shè)甲公司預(yù)計(jì)可以在未來(lái)年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除(注：職工教育經(jīng)費(fèi)支出超過(guò)稅法規(guī)定限額部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除)。

　　甲公司2020年企業(yè)所得稅相關(guān)分錄如下(合并數(shù)據(jù)，實(shí)務(wù)中肯定分期)

　　借：所得稅費(fèi)用 100萬(wàn)(400×25%)

　　遞延所得稅資產(chǎn) 5萬(wàn)(20×25%)

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 105萬(wàn)〔(400+20)×25%〕

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 105萬(wàn)

　　貸：銀行存款 105萬(wàn)

　　三、甲公司2021年實(shí)際工資薪金總額2000萬(wàn)元，則當(dāng)年職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除限額160萬(wàn)元。甲公司2021年實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)400萬(wàn)元，其中：當(dāng)年實(shí)際發(fā)生并結(jié)轉(zhuǎn)成本費(fèi)用職工教育經(jīng)費(fèi)支出120萬(wàn)元(已在計(jì)算會(huì)計(jì)利潤(rùn)時(shí)減除)。假設(shè)除了上項(xiàng)，2021年度無(wú)其他稅法、會(huì)計(jì)差異事項(xiàng)。

　　因甲公司2021年職工教育經(jīng)費(fèi)實(shí)際發(fā)生金額(120萬(wàn)元)小于稅前扣除限額(160萬(wàn)元)，則2020年(尚未扣除)結(jié)轉(zhuǎn)的20萬(wàn)元，可以在2021年度稅前扣除。即2021年度可以稅前扣除職工教育經(jīng)費(fèi)支出140萬(wàn)元(注：不是160萬(wàn)元;稅前扣除的前提不僅“限額”，而且“發(fā)生”)，2021年因此可以納稅調(diào)整減少應(yīng)納稅所得額20萬(wàn)元。

　　甲公司2020年企業(yè)所得稅相關(guān)分錄如下(合并數(shù)據(jù)，實(shí)務(wù)中肯定分期)

　　借：所得稅費(fèi)用 100萬(wàn)(400×25%)

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 95萬(wàn)〔(400-20)×25%〕

　　遞延所得稅資產(chǎn) 5萬(wàn)(20×25%)

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 95萬(wàn)

　　貸：銀行存款 95萬(wàn)