建筑企業(yè)差額征稅賬務(wù)處理

建筑企業(yè)差額征稅賬務(wù)如何處理？

　　建筑企業(yè)征稅模式分為一般計(jì)稅和簡(jiǎn)易計(jì)稅兩種：對(duì)于適用一般計(jì)稅方式的建筑企業(yè)來(lái)說(shuō)征稅方式為差額預(yù)繳，全額申報(bào)方式;對(duì)于適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方式的建筑企業(yè)來(lái)說(shuō)征稅方式為差額預(yù)繳，差額申報(bào)方式。因此建筑企業(yè)差額征稅其實(shí)就是簡(jiǎn)易計(jì)稅模式下的一種征收方式。

　　建筑企業(yè)差額征稅納稅申報(bào)筆者之前已經(jīng)整理過(guò)(實(shí)操：建筑企業(yè)差額納稅如何申報(bào)？)，本文主要站在會(huì)計(jì)核算角度說(shuō)一下差額征稅的會(huì)計(jì)處理。

　　案例：甲公司承包了一個(gè)工程項(xiàng)目，工程造價(jià)1000萬(wàn)元，該項(xiàng)目適用簡(jiǎn)易計(jì)稅。甲公司把其中部分工程以400萬(wàn)元分包給乙公司，支付分包款后，取得乙公司開具的普通**。工程完工甲公司收到工程款1000萬(wàn)元，并給發(fā)包方開具1000萬(wàn)元3%的增值稅專用**，**載明的稅額為29.13萬(wàn)元(1000/1.03*3%=29.13)。甲乙公司均采取簡(jiǎn)易計(jì)稅。甲公司完成工程累計(jì)發(fā)生合同成本300萬(wàn)元。請(qǐng)問(wèn)甲公司如何進(jìn)行會(huì)計(jì)核算?

　　案例分析：建筑企業(yè)簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，其差額征稅是按照全額開票、差額申報(bào)方式通過(guò)增值稅納稅申報(bào)表的填寫實(shí)現(xiàn)的差額征稅。

　　甲公司工程結(jié)算時(shí)按照1000萬(wàn)元全額計(jì)算應(yīng)交增值稅，在應(yīng)交增值稅-簡(jiǎn)易計(jì)稅貸方記錄29.13(1000/1.03*3%)萬(wàn)元。但是甲公司實(shí)際申報(bào)時(shí)只繳納了17.48【(1000-400)/1.03*3%】，兩者之間就會(huì)產(chǎn)生11.65萬(wàn)元差額。對(duì)于這部分差額的會(huì)計(jì)處理，根據(jù)財(cái)會(huì)[2016]22號(hào)(三)差額征稅的賬務(wù)處理規(guī)定：待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)，按照允許抵扣的稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額抵減)”或“應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅”科目(小規(guī)模納稅人應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目)，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“存貨”、“工程施工”等科目。

　　以下為甲公司該項(xiàng)目會(huì)計(jì)分錄：

　　(1)確認(rèn)合同成本：

　　借：工程施工—合同成本　300

　　貸：原材料等/應(yīng)付賬款 300

　　(2) 收到工程承包款：

　　借：銀行存款　1000

　　貸：工程結(jié)算　970.87

　　應(yīng)交稅費(fèi)—簡(jiǎn)易計(jì)稅 29.13

　　(3)分包工程結(jié)算時(shí)：

　　借：工程施工——合同成本　400

　　貸：應(yīng)付賬款——乙公司　400

　　(4)甲公司差額征稅調(diào)減“工程施工”成本的賬務(wù)處理

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)—簡(jiǎn)易計(jì)稅 11.65(400/1.03*3%)

　　貸：工程施工——合同成本 11.65

　　(5)繳納增值稅

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)—簡(jiǎn)易計(jì)稅 17.48(29.13-11.65)

　　貸：銀行存款 17.48

　　(5)確認(rèn)項(xiàng)目收入、成本：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　688.35

　　工程施工——合同毛利　282.52

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　970.87

　　(6)工程完工，工程結(jié)算與工程施工對(duì)沖：

　　借：工程結(jié)算　970.87

　　貸：工程施工——合同成本　688.35

　　——合同毛利 　282.52

　　來(lái)源：德居正財(cái)稅咨詢 作者：姚三貴

建筑企業(yè)差額征稅賬務(wù)處理

　　近幾日，有朋友咨詢建筑企業(yè)營(yíng)改增后，差額征稅應(yīng)該怎么做賬，現(xiàn)在分三種情況分析如下，不當(dāng)之出，歡迎朋友們批評(píng)指正。

　　一、小規(guī)模納稅人

　　小規(guī)模企業(yè)適應(yīng)稅率3%(城建稅及附加稅省略)，取得的進(jìn)項(xiàng)稅**不能抵扣，但納稅義務(wù)發(fā)生后，可以按取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，需向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。

　　例：A建筑公司是小規(guī)模納稅人，2017年8月在X地XX項(xiàng)目(跨地區(qū)需要預(yù)交)，結(jié)算收款100萬(wàn)元，其中已付分包工程B公司并收到**50萬(wàn)元(其他材料費(fèi)用等略)。分錄如下：

　　1、付款時(shí)

　　借：工程施工---合同成本---分包工程 485,436.89

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交增值稅 14,563.11

　　貸：銀行存款 500,000.00

　　2、預(yù)交增值稅(差額計(jì)算，附件：完稅證、對(duì)方完稅證)

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交增值稅 14,563.11

　　貸：銀行存款 14,563.11

　　3、開票時(shí)(附件：**)

　　借：應(yīng)收賬款--甲方 1,000,000.00

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 (工程結(jié)算) 970,873.78

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交增值稅 29,126.22

　　4、收款(附件;進(jìn)賬單、收據(jù))

　　借：銀行存款 1,000,000.00

　　貸：應(yīng)收賬款--甲方 1,000,000.00

　　二、簡(jiǎn)易計(jì)稅

　　根據(jù)58號(hào)文， 如果項(xiàng)目簽訂的合同屬于甲供材、清包工或者是老項(xiàng)目，可以選擇或?qū)嵱煤?jiǎn)易計(jì)稅適用3%增值稅征收率(城建稅及附加稅省略)，取得的進(jìn)項(xiàng)稅專用**不能抵扣(可以認(rèn)證后再轉(zhuǎn)出，避免出現(xiàn)滯留票)，但納稅義務(wù)發(fā)生后，可以按取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，需向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。

　　例：B建筑公司是一般納稅人，按政策規(guī)定了適用簡(jiǎn)易征稅，2017年8月在Y地(跨地區(qū)需要預(yù)交)，結(jié)算收款100萬(wàn)元，其中已付分包工程B公司并收到**50萬(wàn)元(其他略)。分錄如下：

　　1、付款時(shí)

　　借：工程施工---合同成本---分包工程 485,436.89

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)----簡(jiǎn)易計(jì)稅 14,563.11

　　貸：銀行存款 500,000.00

　　2、開票時(shí)(附件：**)

　　借：應(yīng)收賬款--甲方 1,000,000.00

　　貸：工程結(jié)算 970,873.78

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)---簡(jiǎn)易計(jì)稅 29,126.22

　　3、預(yù)交增值稅(差額計(jì)算，附件：完稅證、對(duì)方完稅證)

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)-----簡(jiǎn)易計(jì)稅 14,563.11

　　貸：銀行存款 14,563.11

　　4、收款(附件;進(jìn)賬單、收據(jù))

　　借：銀行存款 1,000,000.00

　　貸：應(yīng)收賬款--甲方 1,000,000.00

　　小規(guī)模和簡(jiǎn)易計(jì)稅有點(diǎn)類似，主要是科目設(shè)置不同，另外小規(guī)模企業(yè)一般執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)制度，一般納稅人企業(yè)一般執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;小規(guī)模企業(yè)一般沒按照建造合同完工百分比法確認(rèn)收入成本，通常按照**開具和收到**確認(rèn)收入成本;一般納稅人一般都按照建造合同完工百分比法確認(rèn)收入成本。

　　差額征收的一般計(jì)稅做賬方法明天發(fā)布，原創(chuàng)不易，歡迎轉(zhuǎn)發(fā)點(diǎn)贊，歡迎提不同意見，共同進(jìn)步。

　　昨天《建筑企業(yè)差額征收怎么做賬》發(fā)布后，受到很多朋友的好評(píng)，也有朋友問(wèn)建筑企業(yè)差額征收的條件是什么，哪些成本項(xiàng)目可以差額計(jì)入，哪些成本項(xiàng)目可以抵扣，簡(jiǎn)要回答如下：

　　一、建筑企業(yè)差額征增值稅的條件

　　根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局2016年公告第17號(hào)文件和國(guó)家稅務(wù)總局2016年公告第53號(hào)的規(guī)定，建筑企業(yè)差額征增值稅必須同時(shí)具備以下條件。

　　(1)建筑企業(yè)總承包方必須發(fā)生分包行為，其中分包包括專業(yè)分包、清包工分包和勞務(wù)分包行為。

　　(2)如果建筑企業(yè)跨地區(qū)提供建筑服務(wù)，則必須在工程施工所在地差額預(yù)繳增值稅。

　　(3)建筑企業(yè)跨地區(qū)提供建筑服務(wù)，總承包方必須在公司注冊(cè)地 申報(bào)增值稅。

　　(4)分包方向總承包方開開具增值稅**時(shí)，必須在增值稅**上的“備注欄”中必須注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣(市、區(qū))、項(xiàng)目的名稱。

　　(5)建筑企業(yè) 跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)，在向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款時(shí)，需填報(bào)《增值稅預(yù)繳稅款表》，并出示以下資料：

　?、倥c發(fā)包方簽訂的建筑合同復(fù)印件(加蓋納稅人公章);

　?、谂c分包方簽訂的分包合同復(fù)印件(加蓋納稅人公章);

　?、蹚姆职饺〉玫?*復(fù)印件(加蓋納稅人公章)。

　　二、哪些成本項(xiàng)目可以差額計(jì)入?哪些成本項(xiàng)目可以抵扣?

　　1、分包成本在預(yù)繳稅款時(shí)差額征收計(jì)算

　　2、小規(guī)模企業(yè)和簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目材料費(fèi)用和其他直接費(fèi)用、間接費(fèi)用不能差額征收，也不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

　　3、一般計(jì)稅下 材料費(fèi)用，機(jī)械費(fèi)及除福利費(fèi)外的其他直接費(fèi)、間接費(fèi)取得增值稅專用**都可以抵扣。

　　三、一般計(jì)稅差額征稅賬務(wù)處理

　　一般納稅人企業(yè)一般計(jì)稅項(xiàng)目，適用稅率11%(城建稅及附加稅省略)相對(duì)小規(guī)模企業(yè)和簡(jiǎn)易征稅復(fù)雜的多，不但存在差額征稅問(wèn)題，也存在進(jìn)項(xiàng)稅抵扣問(wèn)題，現(xiàn)在有例子介紹如下：

　　1、“建筑財(cái)稅之家“建筑公司為一般納稅人，2017年8月在Z地(跨地區(qū)需要預(yù)交)中標(biāo)一項(xiàng)目，按合同約定進(jìn)場(chǎng)前預(yù)收款100萬(wàn)元。分錄如下(無(wú)需開票)：

　　借：銀行存款 1,000,000.00

　　貸：預(yù)收賬款 ---甲方 1,000,000.00

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)----預(yù)交增值稅 18,018.02

　　貸：銀行存款 18,018.02

　　月末結(jié)轉(zhuǎn)

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)---未交增值稅 18,018.02

　　應(yīng)交稅費(fèi)----預(yù)交增值稅 18,018.02

　　2、“建筑財(cái)稅之家“建筑公司2017年9月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：

　　2.1與LGH公司分包結(jié)算60萬(wàn)元，按合同約定付款比例80%，支付并取得增值稅專用**48萬(wàn)元，稅率11%;

　　增值稅專用**，稅率17%;

　　取得增值稅專用**，假定稅率6%

　　2.5支付間接費(fèi)20萬(wàn)元(假設(shè)為普通**或不可抵扣憑據(jù))。

　　分錄如下：

　　2.1結(jié)算時(shí)

　　借：工程施工----合同成本---分包工程 600,000.00

　　貸：應(yīng)付賬款---LGH公司 600,.000.00

　　收到**

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅---進(jìn)項(xiàng)稅 47,567.57(=48/1.11*11%)

　　借：工程施工---合同成本---分包工程 -47,567.57 (紅字沖銷)

　　支付資金

　　借：應(yīng)付賬款---LGH公司 480,000.00

　　貸：銀行存款 480,000.00

　　2.2驗(yàn)收入庫(kù)并取得**

　　借：原材料---XX材料 854,700.85

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅---進(jìn)項(xiàng)稅 145,299.15

　　貸：應(yīng)付賬款----應(yīng)付購(gòu)貨款---LMY公司 1.000,000.00

　　2.3收到**并支付租賃費(fèi)

　　借：工程施工----合同成本---機(jī)械費(fèi) 97,087.38

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅---進(jìn)項(xiàng)稅 2,912.62

　　貸：銀行存款 100,000.00

　　2.4收到**并支付其他直接費(fèi)

　　借：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅---進(jìn)項(xiàng)稅 5,660.38

　　貸：銀行存款 100,000.00

　　2.5支付間接費(fèi)用

　　借：

　　貸：銀行存款 200,000.00

　　3、“建筑財(cái)稅之家“建筑公司2017年9月跟甲方結(jié)算產(chǎn)值200萬(wàn)元，按合同約定收款比例80%，靠前次結(jié)算付款扣回預(yù)付款。因此可收款160萬(wàn)元，**開具160萬(wàn)元。分錄如下：

　　3.1結(jié)算

　　借：預(yù)收賬款---甲方 2,000,000.00

　　貸：工程結(jié)算 1,801,801.80

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)---待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅 198,198.20

　　預(yù)交稅款

　　預(yù)交基數(shù)：1,600,000-1,000,000-480,000=120,000

　　預(yù)交稅金：120,000/1.11*2%=2,162.16

　　應(yīng)交稅費(fèi)----預(yù)交增值稅 2,162.16

　　貸：銀行存款 2,162.16

　　注意：1、如果預(yù)交基數(shù)為負(fù)數(shù)，可以留以后差額抵扣

　　2、切記：差額交稅，全額開票

　　開票

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)---待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅 -158,558.56

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅---銷項(xiàng)稅 158,558.56

　　收款

　　借：銀行存款 600,000.00

　　貸：預(yù)收賬款 600,000.00

　　4、增值稅計(jì)算

　　銷項(xiàng)稅=158558.56

　　5,660.38=201,439.72

　　銷項(xiàng)稅小于進(jìn)項(xiàng)稅了，出現(xiàn)了留抵現(xiàn)象。

　　結(jié)論：增值稅是價(jià)外稅，是企業(yè)向上家代稅局收取的稅金，其最終有兩個(gè)去向，一是作為進(jìn)項(xiàng)稅付給下家，二是作為應(yīng)交稅金交給稅務(wù)局，因此建議盡量作為進(jìn)項(xiàng)稅付給下家，這樣應(yīng)交稅金數(shù)額減小，從而城建稅及附加稅會(huì)相應(yīng)減少(屬于企業(yè)費(fèi)用)。

　　切記：增值稅不是成本費(fèi)用，不會(huì)影響利潤(rùn)指標(biāo)。

　　來(lái)源：梁好財(cái)稅 作者：呂國(guó)輝