融資租賃售后回租財(cái)稅處理案例解讀

2016年12月31日，甲公司將某大型機(jī)器設(shè)備按2100萬(wàn)元（與公允價(jià)值相等）的價(jià)格銷售給乙租賃公司。該設(shè)備2016年12月31日的帳面原價(jià)為2050萬(wàn)元，已計(jì)提折舊100萬(wàn)元，已計(jì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備150萬(wàn)元。同時(shí)，又簽訂一份租賃合同將該設(shè)備融資租回，每年支付租金220萬(wàn)。在折舊期內(nèi)按年限平均法計(jì)提折舊，并分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)融資售后租回?fù)p益，資產(chǎn)的尚可使用期限和租賃期均為10年。則下列說(shuō)法正確的是：（ABC)

A 該售后租回業(yè)務(wù)形成遞延收益的金額為300萬(wàn)元

B 2017年應(yīng)分?jǐn)偟奈磳?shí)現(xiàn)售后租回收益金額為30萬(wàn)元

C 2017年按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計(jì)提的折舊額為210萬(wàn)元

D 2017年按企業(yè)所得稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)提的折舊額為210萬(wàn)元

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甲公司是融資租賃售后回租業(yè)務(wù)的承租方，甲公司會(huì)計(jì)分錄如下：

1、銷售大型機(jī)器設(shè)備

借：固定資產(chǎn)清理 ? 1800

? ? ? 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 ? 150

? ? ? ?累計(jì)折舊 ? ? ? ? ? 100

? ? ? ?貸：固定資產(chǎn) ? ?2050

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借：銀行存款 ? ? ?2100

? ? ? ?貸：固定資產(chǎn)清理 ? ? ? ?1800

? ? ? ? ? ? ? 遞延收益 ——未實(shí)現(xiàn)售后回租收益? ??300

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2、將該設(shè)備融資租回

借：固定資產(chǎn) ? ? ?2100

? ? ? 未確認(rèn)融資費(fèi)用 ? ? 100

? ? ? 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 ? ? ?2200 ? ?

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3、計(jì)提折舊（年）

借：制造費(fèi)用——折舊費(fèi) ?210

? ? ? 貸：累計(jì)折舊 ?210

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4、未實(shí)現(xiàn)售后回租收益分?jǐn)偅辏?/p>

借：遞延收益——未實(shí)現(xiàn)售后回租收益 30

? ? ? 貸：制造費(fèi)用——折舊費(fèi) ? ?30

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5、支付租金時(shí)

借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 ?220

? ? ? ? 貸：銀行存款 ?220

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6、租金攤銷時(shí)（年）

?借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 ?10

? ? ? 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 ?10? ? ? ? ? ? ?

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增值稅：總局公告2010年第13號(hào)規(guī)定，承租方出售資產(chǎn)的行為，不征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅。由于融資性售后回租屬于貸款服務(wù)的范圍，承租方支付租金取得的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。
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所得稅：總局公告2010年第13號(hào)規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務(wù)中，承租人出售資產(chǎn)的行為，不確認(rèn)為銷售收入，對(duì)融資性租賃的資產(chǎn)，仍按承租人出售前原賬面價(jià)值作為計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊。租賃期間，承租人支付的屬于融資利息的部分，作為企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用在稅前扣除。
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承租方甲公司出售設(shè)備時(shí)，不確認(rèn)為銷售收入，對(duì)該設(shè)備，按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，2017年應(yīng)計(jì)提的折舊額為2100萬(wàn)，通過(guò)沖減遞延收益減少折舊，實(shí)際計(jì)提折舊額為1800萬(wàn)；按企業(yè)所得稅法規(guī)定，仍按甲公司出售前原賬面價(jià)值1800萬(wàn)作為計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊，稅會(huì)無(wú)差異。