財(cái)稅〔2016〕12號(hào)文案例解讀：月銷(xiāo)售額低于10萬(wàn)元免兩項(xiàng)教育附加的會(huì)計(jì)處理

　　2016年1月29日，《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大有關(guān)***性基金免征范圍的通知》（財(cái)稅〔2016〕12號(hào)）靠前條規(guī)定，將免征教育費(fèi)附加、地方教育附加、水利建設(shè)基金的范圍，由現(xiàn)行按月納稅的月銷(xiāo)售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)3萬(wàn)元（按季度納稅的季度銷(xiāo)售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)9萬(wàn)元）的繳納義務(wù)人，擴(kuò)大到按月納稅的月銷(xiāo)售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)10萬(wàn)元（按季度納稅的季度銷(xiāo)售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)30萬(wàn)元）的繳納義務(wù)人。那么，免兩項(xiàng)教育附加會(huì)計(jì)應(yīng)如何處理呢？

　　財(cái)政部印發(fā)《關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理規(guī)定》的通知（財(cái)會(huì)〔2013〕24號(hào)）規(guī)定，小微企業(yè)在取得銷(xiāo)售收入時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照稅法的規(guī)定計(jì)算應(yīng)交增值稅，并確認(rèn)為應(yīng)交稅費(fèi)，在達(dá)到《通知》規(guī)定的免征增值稅條件時(shí)，將有關(guān)應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入。

　　《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)執(zhí)行小微企業(yè)增值稅和營(yíng)業(yè)稅政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕96號(hào)）規(guī)定，為了繼續(xù)支持小微企業(yè)發(fā)展、推動(dòng)創(chuàng)業(yè)就業(yè)，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步支持小微企業(yè)增值稅和營(yíng)業(yè)稅政策的通知》（財(cái)稅〔2014〕71號(hào)）規(guī)定的增值稅和營(yíng)業(yè)稅政策繼續(xù)執(zhí)行至2017年12月31日。

　　例如，某商業(yè)企業(yè)是小規(guī)模納稅人，2016年1月份含稅銷(xiāo)售收入3.09萬(wàn)元，2月份含稅銷(xiāo)售收入9.27萬(wàn)元。城市維護(hù)建設(shè)稅稅率7%，教育費(fèi)附加征收率3%，地方教育附加征收率2%。會(huì)計(jì)處理如下：

　　一、1月份會(huì)計(jì)處理

　　1.計(jì)提增值稅時(shí)

　　借：應(yīng)收賬款或銀行存款 30,900

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 30,000

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 900

　　2.根據(jù)財(cái)會(huì)〔2013〕24號(hào)和財(cái)稅〔2015〕96號(hào)文件規(guī)定

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 900

　　　　貸：營(yíng)業(yè)外收入——減免稅額 900

　　3.計(jì)提城建稅及附加為0

　　二、2月份會(huì)計(jì)處理

　　1.計(jì)提增值稅時(shí)

　　借：應(yīng)收賬款或銀行存款 92,700

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 90,000

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 2,700

　　2.計(jì)提城建稅及附加

　　借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 324

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 189

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加 81

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交地方教育附加 54

　　3.根據(jù)財(cái)會(huì)〔2013〕24號(hào)和財(cái)稅〔2016〕12號(hào)文件規(guī)定

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加 81

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交地方教育附加 54

　　　　貸：營(yíng)業(yè)外收入——減免稅額 135

　　從2016年2月1日起，月銷(xiāo)售額不超過(guò)10萬(wàn)元的增值稅小規(guī)模納稅人或月?tīng)I(yíng)業(yè)額不超過(guò)10萬(wàn)元的營(yíng)業(yè)稅納稅人，免征教育費(fèi)附加和地方教育附加;免征的兩項(xiàng)附加計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。但自2014年10月1日至2017年12月31日，對(duì)月銷(xiāo)售額2萬(wàn)元至3萬(wàn)元的增值稅小規(guī)模納稅人和月?tīng)I(yíng)業(yè)額2萬(wàn)元至3萬(wàn)元的營(yíng)業(yè)稅納稅人，免征增值稅和營(yíng)業(yè)稅，相應(yīng)地免征城市維護(hù)建設(shè)稅及兩項(xiàng)教育附加。