個(gè)稅手續(xù)費(fèi)返還財(cái)稅處理

　　根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 中國(guó)人民銀行關(guān)于做好個(gè)人所得稅改革有關(guān)保障工作的通知》（財(cái)庫(kù)[2020]9號(hào)），代扣、代收扣繳義務(wù)人和代征人應(yīng)于每年3月30日前，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交上一年度“三代”稅款手續(xù)費(fèi)申請(qǐng)相關(guān)資料（今年因疫情影響依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于延長(zhǎng)2019年度代扣代收代征稅款手續(xù)費(fèi)申報(bào)期限的通知》（稅總函[2020]43號(hào)）申報(bào)日期由2020年3月30日延長(zhǎng)至5月30日）。

　　既然又到了每年向稅務(wù)機(jī)申請(qǐng)個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)返還的時(shí)間，我們企業(yè)收到該筆手續(xù)費(fèi)返還又該如何繳稅做賬？今天我們聊聊個(gè)稅手續(xù)費(fèi)返還的財(cái)稅處理。

　　一、何為個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)返還

　　《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第九、十七條規(guī)定“個(gè)人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人”、“對(duì)扣繳義務(wù)人按照所扣繳的稅款，付給百分之二的手續(xù)費(fèi)。”

　　個(gè)人所得稅法明確企業(yè)是個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人。另外企業(yè)作為個(gè)人所得稅扣繳義務(wù)人代扣代繳行為符合《財(cái)政部 稅務(wù)總局 人民銀行關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)代扣代收代征稅款手續(xù)費(fèi)管理的通知》（財(cái)行[2019]11號(hào))三代中“代扣代繳”定義即“代稅務(wù)機(jī)關(guān)從支付給負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人的收入中扣留并向稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳的行為。”可享受“第三條（一）法律、行政法規(guī)規(guī)定的代扣代繳稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)按不超過(guò)代扣稅款的2%支付手續(xù)費(fèi)，且支付給單個(gè)扣繳義務(wù)人年度最高限額70萬(wàn)元，超過(guò)限額部分不予支付”。

　　簡(jiǎn)單理解企業(yè)代扣代繳員工個(gè)稅因履行了扣繳義務(wù)人義務(wù)可以按2%比例從稅務(wù)機(jī)關(guān)取得代扣繳個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)返還。返還金額=代扣稅款*2%（一般以70萬(wàn)為限，有另外解讀可超70萬(wàn)情形這里不做展開(kāi)）

　　二、涉稅處理

　?。?）增值稅

　　關(guān)于個(gè)稅手續(xù)費(fèi)返還是否征收增值稅目前稅法并未明確，各地執(zhí)行口徑不一。

　　例如青島市地方稅務(wù)局認(rèn)為國(guó)家稅務(wù)總局未對(duì)個(gè)稅手續(xù)費(fèi)返還出臺(tái)具體規(guī)定，比照原營(yíng)業(yè)稅政策不征收增值稅。具體可參考青島市稅務(wù)局發(fā)布的《營(yíng)改增政策大輔導(dǎo)-金融業(yè)一般納稅人專項(xiàng)輔導(dǎo)》：“企業(yè)按照法定義務(wù)，代扣代繳個(gè)人所得稅取得的手續(xù)費(fèi)返還，是否需要繳納增值稅問(wèn)題”，解答：“稅務(wù)總局未有具體規(guī)定前，暫比照營(yíng)業(yè)稅相關(guān)政策不征收增值稅”。

　　而深圳市稅務(wù)局則認(rèn)為應(yīng)按“代理經(jīng)紀(jì)服務(wù)”繳納增值稅。參照深圳市地方稅務(wù)局發(fā)布的《全面推開(kāi)“營(yíng)改增”試點(diǎn)工作指引（之一）》“四、代扣代繳個(gè)人所得稅的手續(xù)費(fèi)返還，根據(jù)現(xiàn)行稅收法規(guī)，代扣代繳個(gè)人所得稅的手續(xù)費(fèi)返還應(yīng)按照‘商務(wù)輔助服務(wù)—代理經(jīng)紀(jì)服務(wù)’繳納增值稅”。

　　結(jié)合國(guó)家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺(tái)2017年01月17日答疑來(lái)看，“個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)返還是按照目前營(yíng)改增政策相關(guān)規(guī)定，納稅人代扣代繳個(gè)人所得稅取得的手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)屬于增值稅征稅范圍，應(yīng)繳納增值稅。”可以看出總局口徑是認(rèn)為個(gè)稅手續(xù)費(fèi)返還屬于增值稅征稅范圍。

　　盡管國(guó)家稅務(wù)總局和一些地方稅局在答疑中明確手續(xù)費(fèi)返還應(yīng)征收增值稅，但因未出臺(tái)正式文件，答疑僅也限于回復(fù)層面，導(dǎo)致各地稅局執(zhí)行口徑不一。建議企業(yè)實(shí)務(wù)中應(yīng)加強(qiáng)同主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，明確征稅口徑，避免稅企矛盾。筆者也就該事項(xiàng)咨詢了廣州市稅局，得到的口徑是應(yīng)按“商務(wù)輔助服務(wù)—經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)”，增值稅一般納稅人適用6%稅率，小規(guī)模納稅人適用3%征收率，申報(bào)繳納增值稅。

　?。?）企業(yè)所得稅

　　根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第六條企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額”。個(gè)稅手續(xù)費(fèi)返還不屬于財(cái)政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、***性基金等不征稅收入，應(yīng)并入納稅人年度收入總額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

　　《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》“第二十六條企業(yè)所得稅法第七條第（二）項(xiàng)所稱行政事業(yè)性收費(fèi)，是指依照法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，按照國(guó)務(wù)院規(guī)定程序批準(zhǔn)，……，向特定對(duì)象收取并納入財(cái)政管理的費(fèi)用……”《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、***性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕151號(hào)）規(guī)定：“一、財(cái)政性資金（一）企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國(guó)家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。”

　　企業(yè)收到這筆個(gè)稅手續(xù)費(fèi)返因不滿足向特定對(duì)象收取且不具備財(cái)政專項(xiàng)用途的性質(zhì)不屬于不征稅收入，故應(yīng)計(jì)入企業(yè)收入總額。

　?。?）個(gè)人所得稅

　　取得個(gè)稅手續(xù)費(fèi)返是否繳納個(gè)稅還存在爭(zhēng)議。

　　目前明確提及個(gè)稅手續(xù)費(fèi)返還免征個(gè)稅的有關(guān)政策如下：

　　（1）《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字〔1994〕20號(hào)）（五）個(gè)人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費(fèi)的所得暫免征收個(gè)人所得稅。

　?。?）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于代扣代繳儲(chǔ)蓄存款利息所得個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)收入征免稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2001〕31號(hào)）第二條規(guī)定，儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)內(nèi)從事代扣代繳工作的辦稅人員取得的扣繳利息稅手續(xù)費(fèi)所得免征個(gè)人所得稅。

　　根據(jù)文件，目前明確提及個(gè)稅手續(xù)費(fèi)返還免征個(gè)稅的有上述兩條，第（2）條強(qiáng)調(diào)的事實(shí)主體為儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)內(nèi)的辦稅人員，不能類推至一般企業(yè)作為代扣代繳義務(wù)人獎(jiǎng)勵(lì)辦稅人員的情形。第（1）條目前限定的范圍是個(gè)人辦理，一般是指?jìng)€(gè)人支付給他人勞務(wù)費(fèi)等負(fù)有代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)幫其申報(bào)個(gè)稅后取得的手續(xù)費(fèi)收入返還明確可免征個(gè)人所得稅。那么企業(yè)作為扣繳義務(wù)人，雇傭辦稅員辦理代扣代繳是否屬于第（1）條所說(shuō)的“個(gè)人辦理”則存在模糊爭(zhēng)議。

　　另一方面，企業(yè)作為扣繳義務(wù)人取得個(gè)稅手續(xù)費(fèi)返還，實(shí)際不存在免個(gè)稅這一說(shuō)法，企業(yè)具備支配該筆資金的權(quán)力，有權(quán)決定如何分配該筆款項(xiàng)，如企業(yè)獎(jiǎng)勵(lì)辦稅人員提升辦稅能力，那么通過(guò)企業(yè)獎(jiǎng)勵(lì)給辦稅人員是否可以套用20號(hào)文中的“個(gè)人辦理代扣”則未有明確規(guī)定。

　　目前部分地方稅局的執(zhí)行口徑是認(rèn)為已在稅務(wù)登記系統(tǒng)辦理實(shí)名制的企業(yè)辦稅員屬于直接代辦人員可免征個(gè)人所得稅；而其他人員（含非辦稅員的財(cái)務(wù)人員），則應(yīng)并入工資、薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

　　但也有要征的情形如北京有關(guān)答復(fù)：“扣繳單位收到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)返還的手續(xù)費(fèi)，將部分手續(xù)費(fèi)獎(jiǎng)勵(lì)給財(cái)務(wù)人員或申報(bào)人員，是否合并被獎(jiǎng)勵(lì)人員當(dāng)月工資、薪金所得？

　　答：根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局 人民銀行關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)代扣代收代征稅款手續(xù)費(fèi)管理的通知》規(guī)定，“三代”單位取得手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)單獨(dú)核算并計(jì)入本單位收入，用于“三代”管理支出，也可以適當(dāng)獎(jiǎng)勵(lì)相關(guān)工作人員。根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第八條，工資、薪金所得，是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。財(cái)務(wù)人員獲得來(lái)自于任職單位的手續(xù)費(fèi)獎(jiǎng)勵(lì)屬于取得與任職受雇有關(guān)的收入，應(yīng)合并當(dāng)月工資、薪金所得申報(bào)繳納個(gè)人所得稅”。

　　個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)返還企業(yè)獎(jiǎng)勵(lì)給辦稅員目前未有明確的法律文件指明是否征免個(gè)稅，如企業(yè)實(shí)務(wù)上將返還手續(xù)費(fèi)收入獎(jiǎng)勵(lì)給辦稅人員，則建議咨詢當(dāng)?shù)囟惥郑鞔_征免口徑，避免稅企***。

　　三、會(huì)計(jì)處理

　　《財(cái)政部關(guān)于修訂印發(fā)2019年度一般企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表格式的通知》（財(cái)會(huì)〔2019〕6號(hào)）“其他收益”項(xiàng)目，反映計(jì)入其他收益的***補(bǔ)助，以及其他與日?；顒?dòng)相關(guān)且計(jì)入其他收益的項(xiàng)目。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“其他收益”科目的發(fā)生額分析填列。企業(yè)作為個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人，根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》收到的扣繳稅款手續(xù)費(fèi)，應(yīng)作為其他與日?；顒?dòng)相關(guān)的收益在該項(xiàng)目中填列。

　　按上述規(guī)定企業(yè)收到的個(gè)稅扣繳稅款手續(xù)費(fèi)收入計(jì)入“其他收益”；