對增值稅“加計扣除進項稅額”的點滴思考

　　3月7日上午，財政部劉昆部長在主題為“財稅改革和財政工作”的記者會上宣布，一方面，注重突出普惠性，將制造業(yè)等企業(yè)現(xiàn)行16%的稅率降到13%，將交通運輸業(yè)、建筑業(yè)等行業(yè)現(xiàn)行10%的稅率降到9%，確保主要行業(yè)稅負明顯降低。雖然保持6%一檔的稅率不變，但通過采取一系列配套措施，確保所有行業(yè)稅負只減不增。對適用6%這一檔稅率的一些行業(yè)，會采取加計扣除的方式，讓他們的稅負只減不增。

　　記者會還未散，“加計扣除”這個詞語就已經(jīng)燃***財稅圈。

　　有人驚呼“加計扣除不是企業(yè)所得稅的用詞（研發(fā)費用加計扣除）嗎，怎么增值稅也來了‘加計扣除’”？

　　當然，也有不少老司機淡定地說，增值稅加計扣除早就有了。

　　的確，對于增值稅的進項稅額“加計扣除”已經(jīng)不是新鮮事了。在2017年7月1日簡并增值稅稅率結(jié)構(gòu)時，取消了增值稅13%的稅率，改為11%（購進農(nóng)產(chǎn)品的扣除率相應(yīng)也為10%）。當時為了確保稅負只減不增，規(guī)定在營業(yè)稅改征增值稅試點期間，納稅人購進用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品維持原扣除力度不變。

　　隨后，國家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第19號）對相關(guān)納稅申報事項進行了調(diào)整，將《增值稅納稅申報表附列資料（二）》（本期進項稅額明細）中的第8欄“其他”欄次調(diào)整為兩欄，分別為“加計扣除農(nóng)產(chǎn)品進項稅額”和“其他”。

　　此時，“增值稅進項稅額加計扣除”就已然面世。只是當時對于加計的這部分進項稅額需要進行計算（納稅人購買的農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物，于生產(chǎn)領(lǐng)用當期按簡并稅率前的扣除率與11%之間的差額計算當期可加計扣除的農(nóng)產(chǎn)品進項稅額）后再扣除。

　　時至2018年5月1日，為完善增值稅制度，對增值稅稅率再次進行了調(diào)整，納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進口貨物，原適用17%和11%稅率的，分別調(diào)整為16%、10%（購進農(nóng)產(chǎn)品的扣除率相應(yīng)也為10%）。同時規(guī)定，納稅人購進用于生產(chǎn)銷售或委托加工16%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照12%的扣除率計算進項稅額。

　　至此，“加計扣除農(nóng)產(chǎn)品進項稅額”不再執(zhí)行，改為直接按照12%的扣除率計算進項稅額。“加計扣除”這個詞語也就漸漸淡出增值稅領(lǐng)域。

　　而就在3月7日，“對適用6%這一檔稅率的一些行業(yè)，會采取加計扣除的方式，讓他們的稅負只減不增”這句話，讓“加計扣除”這個詞語又重現(xiàn)增值稅江湖。

　　至于對適用6%這一檔稅率的一些行業(yè)如何加計扣除進行稅額，以及加計的幅度是多少，還有待相關(guān)文件明確。

　　在銷售貨物的稅率由16%降到13%，交通運輸服務(wù)等稅率由10%降至9%的情況下，對適用6%這一檔稅率的一些行業(yè)的進項稅額施行加計扣除，減輕稅負自然是深受納稅人稱贊的好事。筆者建議不要采用原農(nóng)產(chǎn)品加計扣除進項稅額的復(fù)雜計算方式，最好是在抵扣進項稅額時，以該進項稅額的計算依據(jù)為加計扣除的依據(jù)，直接加計3%和1%的進項稅額。

　　例如，某企業(yè)5月份購進貨物，取得增值稅專用**上的不含稅價款為100000元，稅額為13000元；購買貨物運輸服務(wù)，取得增值稅專用**上的不含稅價款為10000元，稅額為900元。

　　在次月申報時，直接以購進貨物的100000元為依據(jù)，加計扣除3%即3000元的進項稅額，實際抵扣進項稅額16000元（13000+3000）；以購買運輸服務(wù)的10000元為依據(jù)，加計扣除1%即100元的進項稅額，實際抵扣進項稅額1000元（900+100）。多簡便啊。

　　這樣既達到了維持原扣除力度基本不變而減輕稅負，更方便了營改增行業(yè)（適用6%稅率）的納稅人辦稅，對征納雙方都有利，一舉數(shù)得。

　　至于購進用于生產(chǎn)銷售或委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照多少扣除率計算進項稅額，由于本次的銷項稅率由16%降為13%已經(jīng)降低了3個百分點，而進項抵扣率由10%降至9%只減少1個百分點，基本可抵消原按12%扣除率與實際進項抵扣率10%之間2個百分點的加計差率，本次是否還繼續(xù)給予高于實際進項抵扣率的扣除率，尚存疑。

　　以上僅系筆者在學習新政后，匆匆草就的點滴思考。最終均已正式文件為準。