專(zhuān)項(xiàng)附加扣除重點(diǎn)解析:住房貸款利息

　　本次個(gè)稅改革首次確立了專(zhuān)項(xiàng)附加扣除制度，在進(jìn)一步降低稅負(fù)的同時(shí)，也給納稅人帶來(lái)一些甜蜜的負(fù)擔(dān)——學(xué)習(xí)適用這一新制度。值得肯定的是，整個(gè)稅務(wù)系統(tǒng)自稅務(wù)總局以下，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)、微信、現(xiàn)場(chǎng)宣傳、專(zhuān)題培訓(xùn)等多種途徑進(jìn)行了大力普及，可謂是全民言個(gè)稅、人人算扣除。

　　經(jīng)研讀專(zhuān)項(xiàng)附加扣除有關(guān)文件，筆者逐一對(duì)各項(xiàng)專(zhuān)項(xiàng)附加扣除的有關(guān)重點(diǎn)進(jìn)行了歸納分析，希望可以幫助有需要的人充分、順利地享受到國(guó)家釋放的減稅紅利。

　　六、住房貸款利息

　?。ㄒ唬┛鄢秶?/strong>

　　納稅人本人或者配偶單獨(dú)或者共同使用商業(yè)銀行或者住房公積金個(gè)人住房貸款為本人或者其配偶購(gòu)買(mǎi)中國(guó)境內(nèi)住房，發(fā)生的首套住房貸款利息支出。

　　有幾個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)：

　　1.所購(gòu)為“境內(nèi)”“住房”。

　　從個(gè)人所得稅APP提供的“房屋坐落地址省市地區(qū)”下拉選項(xiàng)來(lái)看，“境內(nèi)”包括港澳臺(tái)地區(qū)。

　　“住房”僅指自住房，商鋪等投資類(lèi)房屋以及商住兩用房的貸款利息支出不可以扣除，且后者也無(wú)法享受首套住房貸款利率。

　　2.首套住房貸款，是指購(gòu)買(mǎi)住房享受首套住房貸款利率的住房貸款。

　　2014年9月，央行正式發(fā)布《中國(guó)人民銀行中國(guó)銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)關(guān)于進(jìn)一步做好住房金融服務(wù)工作的通知》，規(guī)定“對(duì)于貸款購(gòu)買(mǎi)首套普通自住房的家庭，貸款最低首付款比例為30%，貸款利率下限為貸款基準(zhǔn)利率的0.7倍，具體由銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)情況自主確定。對(duì)擁有1套住房并已結(jié)清相應(yīng)購(gòu)房貸款的家庭，為改善居住條件再次申請(qǐng)貸款購(gòu)買(mǎi)普通商品住房，銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)執(zhí)行首套房貸款政策。”據(jù)此推論，首套住房“貸款”應(yīng)指境內(nèi)商業(yè)銀行提供的購(gòu)房貸款，向個(gè)人或者財(cái)務(wù)公司等非銀行金融機(jī)構(gòu)貸款買(mǎi)房的，不在此列。此外，銀行應(yīng)包括在境內(nèi)注冊(cè)經(jīng)營(yíng)的外資商業(yè)銀行。

　　實(shí)際操作中，可咨詢貸款銀行或住房公積金中心。

　　3.購(gòu)買(mǎi)主體

　　文件要求住房為“納稅人本人或者配偶單獨(dú)或者共同使用商業(yè)銀行或者住房公積金個(gè)人住房貸款為本人或者其配偶購(gòu)買(mǎi)”。簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，就是不管房本寫(xiě)誰(shuí)的名字、也不管貸款合同誰(shuí)簽字，只要沒(méi)超出夫妻二人，而發(fā)生首套住房貸款利息支出的，即屬此項(xiàng)扣除范圍。

　　所以，如果是父母為子女買(mǎi)房，房屋產(chǎn)權(quán)證明登記為子女，貸款合同貸款人為父母的，則不符合上述規(guī)定，父母和子女均不可以享受住房貸款利息扣除。

　?。ǘ┛鄢龢?biāo)準(zhǔn)

　　在實(shí)際發(fā)生貸款利息的年度，按照每月1000元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除，扣除期限最長(zhǎng)不超過(guò)240個(gè)月。

　　納稅人只能享受一次首套住房貸款的利息扣除。

　　應(yīng)當(dāng)注意的是，按照央行的規(guī)定，擁有1套住房并已結(jié)清相應(yīng)購(gòu)房貸款的家庭，為改善居住條件再次申請(qǐng)貸款購(gòu)買(mǎi)普通商品住房，仍可享受首套房貸款政策。但按照國(guó)發(fā)[2018]41號(hào)文的規(guī)定，此種情況下，如納稅人的第1套住房已享受了貸款利息扣除，那么再次申請(qǐng)貸款購(gòu)買(mǎi)普通商品住房的，即便可以享受首套房貸政策，也不可以再享受貸款利息專(zhuān)項(xiàng)附加扣除了。

　?。ㄈ┛鄢绞?/strong>

　　1.婚后只買(mǎi)了一套房的，經(jīng)夫妻雙方約定，可以選擇由其中一方扣除。

　　2.按照稅務(wù)總局的個(gè)稅問(wèn)答，夫妻任一方婚前買(mǎi)房婚后還貸、且婚后夫妻僅有這一套房的，經(jīng)夫妻雙方約定，可以選擇由其中一方扣除，而不是只能由購(gòu)買(mǎi)方扣除。

　　3.夫妻雙方婚前分別購(gòu)買(mǎi)住房，均發(fā)生首套住房貸款，其貸款利息支出，婚后可以選擇其中一套購(gòu)買(mǎi)的住房，由購(gòu)買(mǎi)方按扣除標(biāo)準(zhǔn)的100%扣除；也可以由夫妻雙方對(duì)各自購(gòu)買(mǎi)的住房分別按扣除標(biāo)準(zhǔn)的50%扣除。

　　上述具體扣除方式在一個(gè)納稅年度內(nèi)不能變更。

　?。ㄋ模┝舸尜Y料

　　住房貸款合同、貸款還款支出憑證。

　　作者：楚天，此前曾供職于北京市稅務(wù)局（原北京市國(guó)稅局），現(xiàn)供職于某基金管理公司。