財稅[2018]33號 財政部 稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的通知

財政部 稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的通知

財稅[2018]33號 2018-4-4

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財政局：

　　為完善增值稅制度，進(jìn)一步支持中小微企業(yè)發(fā)展，現(xiàn)將統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)事項(xiàng)通知如下：

　　一、增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)為年應(yīng)征增值稅銷售額500萬元及以下。

　　一葉稅舟——取得收入超500萬元不等于超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)

　　靠前，哪些一般納稅人可以轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。

　　大家應(yīng)該已經(jīng)注意到，18號公告靠前條對可以轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人的條件進(jìn)行了界定，只有兩個條件同時滿足，才可以轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。

　　條件一，只有根據(jù)《增值稅暫行條例》第十三條和《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十八條的有關(guān)規(guī)定登記的一般納稅人，可以轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人?！对鲋刀悤盒袟l例》第十三條規(guī)定的是，年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人，應(yīng)當(dāng)辦理一般納稅人登記;沒超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，如果會計核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料，也可以辦理一般納稅人登記。《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十八條規(guī)定的是，工業(yè)50萬、商業(yè)80萬的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)。兩個條款聯(lián)系起來理解，也就意味著按照工業(yè)50萬、商業(yè)80萬的標(biāo)準(zhǔn)登記的一般納稅人，包括強(qiáng)制登記和自愿登記的一般納稅人，都可以轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。從另一個角度來理解，此次允許轉(zhuǎn)登記的，不包括按照500萬元的標(biāo)準(zhǔn)登記為一般納稅人的營改增企業(yè)

　　條件二，轉(zhuǎn)登記日前連續(xù)12個月(以1個月為1個納稅期，下同)或者連續(xù)4個季度(以1個季度為1個納稅期，下同)累計應(yīng)稅銷售額沒有超過500萬元。

　　再強(qiáng)調(diào)一遍，只有上述兩個條件同時滿足的一般納稅人，才可以轉(zhuǎn)登為小規(guī)模納稅人。同時，只有2018年5月1日以前就已經(jīng)登記的一般納稅人，才可以轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，5月1日以后新登記的一般納稅人，并不符合靠前個條件的規(guī)定，不屬于可轉(zhuǎn)登記的范圍。

　　第二，納稅人什么時候可以轉(zhuǎn)登記。

　　符合轉(zhuǎn)登記條件的納稅人，是否由一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，是由納稅人自主選擇的，轉(zhuǎn)登記的程序也是由納稅人發(fā)起的。但是，大家要注意，此項(xiàng)政策的執(zhí)行時間是2018年5月1日，停止時間是2018年12月31日。也就是說，符合條件的一般納稅人如果需要轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，在2018年5月1日到12月31日，這8個月的期間里，都可以到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理轉(zhuǎn)登記手續(xù)。換言之，5月1日前和12月31日后，不可以辦理轉(zhuǎn)登記手續(xù)。

　　第三，轉(zhuǎn)登記后從什么時候開始按照簡易計稅方法納稅。

　　18號公告規(guī)定，一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人后，自轉(zhuǎn)登記日的下期起，按照簡易計稅方法計算繳納增值稅;轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期仍按照一般納稅人的有關(guān)規(guī)定計算繳納增值稅。理解本條規(guī)定，重點(diǎn)在“下期”、“當(dāng)期”。

　　所謂“下期”、“當(dāng)期”，指的都是稅款所屬期，這是《增值稅暫行條例》中的基本概念，不用過多解釋。但是，由于有按月和按季兩種納稅期限，本條在實(shí)際執(zhí)行中可能就會遇到幾種不同的情況，應(yīng)該按照本條規(guī)定的基本原則分別處理。

　　靠前種情況是，原來按月納稅，轉(zhuǎn)登記后繼續(xù)按月納稅。這種情況非常簡單，轉(zhuǎn)登記日的當(dāng)月，仍按照一般納稅人的規(guī)定納稅，從次月起改為簡易計稅。

　　第二種情況是，原來按月納稅，轉(zhuǎn)登記后改為按季納稅。由于大多數(shù)地區(qū)對小規(guī)模納稅人實(shí)行按季納稅，因此這種情況可能會非常多。對此，轉(zhuǎn)登記日的當(dāng)月，仍應(yīng)該按照一般納稅人的規(guī)定納稅，從轉(zhuǎn)登日的次月起，改為簡易計稅，按季繳納。比如，轉(zhuǎn)登記日的所屬月份為7月份，納稅人在7月仍按照一般納稅人的規(guī)定納稅，從8月起，改為簡易計稅，按季繳納，8-9月份實(shí)現(xiàn)的稅款，在10月申報期申報繳納。

　　第三種情況是，原來按季納稅，轉(zhuǎn)登記后繼續(xù)按季納稅。這與靠前種情況一樣，轉(zhuǎn)登記日的當(dāng)季，仍按照一般納稅人的規(guī)定納稅，從下一個季度起改為簡易計稅。

　　第四種情況是，原來按季納稅，轉(zhuǎn)登記后改為按月納稅。這種情況我們判斷基本不會出現(xiàn)。如果有，在轉(zhuǎn)登記日的當(dāng)季，仍按照一般納稅人的規(guī)定納稅，從下一個季度的首月起改為按月簡易計稅

　　第四，未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額如何處理。

　　近些年來，增值稅的管理都是盡量擴(kuò)大一般納稅人的隊(duì)伍，包括《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》在內(nèi)的相關(guān)政策規(guī)定，都不允許一般納稅人再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。此次統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，并允許已經(jīng)按較低標(biāo)準(zhǔn)登記的一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，可以說是一項(xiàng)全新的政策，沒有可借鑒的成熟做法，許多新的問題需要研究處理，其中，轉(zhuǎn)登記納稅人未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅就是其中的重點(diǎn)。

　　通常情況下，大家可能認(rèn)為，未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)該做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理，直接調(diào)增企業(yè)的成本費(fèi)用。這樣做雖然簡單，但是存在較多的問題。一是，未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅是企業(yè)的權(quán)益，轉(zhuǎn)入成本費(fèi)用也就意味著不能再進(jìn)行抵扣，對企業(yè)不利。二是，轉(zhuǎn)登記納稅人在今后可能還會對轉(zhuǎn)登記前的業(yè)務(wù)進(jìn)行調(diào)整，包括退貨、折扣等，也包括稽查補(bǔ)稅、自查補(bǔ)稅等，都需要將未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅納入計算，以更大程度地維護(hù)納稅人的權(quán)益。三是，一些出口企業(yè)還需要將未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅申請退稅。因此，繼續(xù)核算未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅是有必要的

　　如何核算未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，有幾種方案可供選擇。比如，可以要求納稅人設(shè)立臺賬進(jìn)行管理，按月報送稅務(wù)機(jī)關(guān);也可以調(diào)整申報表，增加相關(guān)欄次要求納稅人按月填報。但是這兩種方案都會增加納稅人的核算負(fù)擔(dān)，不是最優(yōu)的選擇。經(jīng)過反復(fù)斟酌研究，我們最終確定，轉(zhuǎn)登記納稅人尚未申報抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，以及轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期的期末留抵稅額，計入“應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目核算，這樣做，既可滿足需要，又簡便易行，不增加納稅人負(fù)擔(dān)。

　　需要提醒大家的是，隨著轉(zhuǎn)登記納稅人對轉(zhuǎn)登記前的業(yè)務(wù)進(jìn)行調(diào)整，未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅將是一個動態(tài)變化的數(shù)據(jù)，納稅人應(yīng)準(zhǔn)確核算，稅務(wù)機(jī)關(guān)也應(yīng)做好輔導(dǎo)，重點(diǎn)關(guān)注，共同防范涉稅風(fēng)險。具體規(guī)定在18號公告中已經(jīng)寫明，這里就不再重復(fù)了。

　　第五，轉(zhuǎn)登記納稅人如何調(diào)整轉(zhuǎn)登記前的業(yè)務(wù)。

　　納稅人轉(zhuǎn)登記之后，已經(jīng)成為小規(guī)模納稅人，需要按照小規(guī)模納稅人的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行涉稅核算。但是，其在一般納稅人期間發(fā)生的銷售或者購進(jìn)業(yè)務(wù)，有可能因?yàn)殇N售折讓、中止或者退回，需要進(jìn)行調(diào)整。這種情況下，如果要求轉(zhuǎn)登記納稅人在按照小規(guī)模納稅人申報的同時，再填報一張一般納稅人申報表，將會極大增加納稅人核算的復(fù)雜性。因此，18號公告規(guī)定，轉(zhuǎn)登記納稅人發(fā)生上述業(yè)務(wù)，應(yīng)按照一般計稅方法，調(diào)整一般納稅人期間最后一期的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)納稅額。

　　需要特別強(qiáng)調(diào)的是，調(diào)整一般納稅人期間最后一期的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額，并不是要求納稅人重新核算最后一期的涉稅數(shù)據(jù)并填報一般納稅人申報表。納稅人根據(jù)業(yè)務(wù)的實(shí)際情況，對一般納稅人期間最后一期的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額進(jìn)行調(diào)整后，和原來的申報結(jié)果相比，可能會產(chǎn)生少繳稅款，也可能會產(chǎn)生多繳稅款，都不需要重新填報一般納稅人申報表，而是并入銷售折讓、中止或者退回當(dāng)期的應(yīng)納稅額中處理，在小規(guī)模納稅人申報表中填列。這一點(diǎn)需要大家注意。

　　第六，轉(zhuǎn)登記納稅人如何開具**。

　　轉(zhuǎn)登記納稅人在**開具方面，也有一些特殊情況需要處理，18號公告都有相應(yīng)的規(guī)定，我在這里再幫助大家梳理一下：

　　首先，轉(zhuǎn)登記納稅人自轉(zhuǎn)登記日的下期起，發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，應(yīng)當(dāng)按照征收率開具增值稅**。

　　其次，為了解決納稅人開具專用**方面的實(shí)際需要，給納稅人提供更多便利，對于在一般納稅人期間已經(jīng)領(lǐng)用稅控裝置并進(jìn)行了票種核定的轉(zhuǎn)登記納稅人，在轉(zhuǎn)登記后可以繼續(xù)自行開具專用**，不受稅務(wù)總局目前已經(jīng)推行的小規(guī)模納稅人自開專用**試點(diǎn)行業(yè)的限制。

　　再次，轉(zhuǎn)登記納稅人在一般納稅人期間發(fā)生的增值稅應(yīng)稅銷售行為，需要開具紅字**、換***、補(bǔ)***的，一律按照原來適用的稅率或者征收率開具。

　　第七，轉(zhuǎn)登記納稅人是否永遠(yuǎn)屬于小規(guī)模納稅人。

　　此次在統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的同時，允許已經(jīng)按較低標(biāo)準(zhǔn)登記的一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，是給予納稅人充分的選擇權(quán)，納稅人可以根據(jù)自身的實(shí)際情況，自行選擇適宜的計稅方式繳納增值稅。但是，這并不意味著此類納稅人在轉(zhuǎn)登記后永遠(yuǎn)屬于小規(guī)模納稅人。按照《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的相關(guān)規(guī)定，轉(zhuǎn)登記納稅人今后如果年應(yīng)稅銷售額超過財政部和稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，就應(yīng)當(dāng)?shù)怯洖橐话慵{稅人，而且，轉(zhuǎn)登記納稅人按規(guī)定再次登記為一般納稅人后，也不能再轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。