補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費的稅前扣除總結

　　一、相關文件匯總：

　　企業(yè)依照國務院有關主管部門或者省級人民***規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。

　　企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的范圍和標準內(nèi)，準予扣除。

　　《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十五條

　　自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內(nèi)的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除。

　　《關于補充養(yǎng)老保險費補充醫(yī)療保險費有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅【2009】27號）

　　依據(jù)《國家稅務總局關于單位為員工支付有關保險繳納個人所得稅問題的批復》（國稅函〔2005〕318號）、《財政部國家稅務總局關于基本養(yǎng)老保險費基本醫(yī)療保險失業(yè)保險費住房公積金有關個人所得稅政策的通知》（財稅〔2006〕10號）、《國家稅務總局關于企業(yè)年金個人所得稅征收管理有關問題的通知》（國稅函〔2009〕694號）、《國家稅務總局關于企業(yè)年金個人所得稅有關問題補充規(guī)定的公告》（國家稅務總局公告2011年第9號）以及《國家稅務總局關于個人所得稅有關問題的批復》（國稅函〔2000〕57號）的規(guī)定，企業(yè)應將補充醫(yī)療保險、補充養(yǎng)老保險、各項福利等計入工資、薪金所得，扣繳個人所得稅。

　　《國家稅務總局辦公廳關于強化部分總局定點聯(lián)系企業(yè)共性稅收風險問題整改工作的通知》（稅總辦函〔2014〕652號）

　　二、稅前扣除注意事項：

　　1、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費的繳費對象是為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工；

　　2、為部分員工繳納的不得稅前扣除；

　　3、補充養(yǎng)老保險費/補充醫(yī)療保險費扣除限額＝職工工資總額*5%，超限額的部分不得稅前扣除；

　　4、“工資薪金總額”，是指企業(yè)按照本通知靠前條規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過***有關部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。

　　5、計提的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費不得稅前扣除，但企業(yè)在年度匯算清繳結束前向員工實際支付的已預提匯繳年度補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，準予在匯繳年度按規(guī)定扣除。

　　6、企業(yè)應將補充醫(yī)療保險、補充養(yǎng)老保險在實際支付時計入工資、薪金所得，扣繳個人所得稅。

　　三、申報表申報：

A105050 職工薪酬支出及納稅調(diào)整明細表

　　10.第10行“七、補充養(yǎng)老保險”：填報納稅人為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費的會計核算、納稅調(diào)整金額，具體如下：

　?。?）第1列“賬載金額”：填報納稅人會計核算的補充養(yǎng)老保險金額?！　?/p>

　?。?）第2列“實際發(fā)生額”：分析填報納稅人“應付職工薪酬”會計科目下的補充養(yǎng)老保險本年實際發(fā)生額。

　?。?）第3列“稅收規(guī)定扣除率”：填報稅收規(guī)定的扣除比例（5%）。

　?。?）第5列“稅收金額”：填報按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的補充養(yǎng)老保險的金額，按第1行第5列“工資薪金支出/稅收金額”×5%、本行第1列、本行第2列的孰小值填報。

　　（5）第6列“納稅調(diào)整金額”：填報第1-5列的余額。

　　11.第11行“八、補充醫(yī)療保險”：填報納稅人為投資者或者職工支付的補充醫(yī)療保險費的會計核算、納稅調(diào)整金額，具體如下：

　?。?）第1列“賬載金額”：填報納稅人會計核算的補充醫(yī)療保險金額。

　?。?）第2列“實際發(fā)生額”：分析填報納稅人“應付職工薪酬”會計科目下的補充醫(yī)療保險本年實際發(fā)生額。

　　（3）第3列“稅收規(guī)定扣除率”：填報稅收規(guī)定的扣除比例（5%）。

　　（4）第5列“稅收金額”：填報按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的補充醫(yī)療保險的金額，按第1行第5列“工資薪金支出/稅收金額”×5%、本行第1列、本行第2列的孰小值填報。

　　（5）第6列“納稅調(diào)整金額”：填報第1-5列的余額。