國家稅務(wù)總局公告2020年第13號 國家稅務(wù)總局關(guān)于完善調(diào)整部分納稅人個人所得稅預(yù)扣預(yù)繳方法的公告

國家稅務(wù)總局關(guān)于完善調(diào)整部分納稅人個人所得稅預(yù)扣預(yù)繳方法的公告

國家稅務(wù)總局公告2020年第13號 2020-07-28

　　為進一步支持穩(wěn)就業(yè)、保就業(yè)，減輕當年新入職人員個人所得稅預(yù)扣預(yù)繳階段的稅收負擔，現(xiàn)就完善調(diào)整年度中間首次取得工資、薪金所得等人員有關(guān)個人所得稅預(yù)扣預(yù)繳方法事項公告如下：

　　法稅先鋒劉金濤學(xué)習(xí)筆記：目的，通過減輕當年新入職人員個人所得稅預(yù)扣預(yù)繳階段的稅收負擔，進一步支持穩(wěn)就業(yè)、保就業(yè)。

　　
　　一、對一個納稅年度內(nèi)首次取得工資、薪金所得的居民個人，扣繳義務(wù)人在預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅時，可按照5000元/月乘以納稅人當年截至本月月份數(shù)計算累計減除費用。

　　法稅先鋒劉金濤學(xué)習(xí)筆記：
　　1、舉例，2020年9月小張大學(xué)畢業(yè)進入一家公司上班，十月初公司預(yù)扣預(yù)繳其個人所得稅時，可以一次性扣除9個月5000元/月的減除費用，即45000元。
　　2、這也進一步澄清了減除費用是否需要按照該年實際工作月份計算的問題。其實這個問題，《個人所得稅法》第六條規(guī)定很明確的，居民個人的綜合所得，以每一納稅年度的收入額減除費用六萬元以及專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應(yīng)納稅所得額。
　　3、注意：這條規(guī)定，僅僅是提前當年沒工作月份的減除費用扣除而已，有些類似加速折舊的意味。無論何人，一年工作天數(shù)多少與否，都可以且僅可以扣除60000元的減除費用。

　　
　　二、正在接受全日制學(xué)歷教育的學(xué)生因?qū)嵙?xí)取得勞務(wù)報酬所得的，扣繳義務(wù)人預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅時，可按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）〉的公告》（2018年第61號）規(guī)定的累計預(yù)扣法計算并預(yù)扣預(yù)繳稅款。

　　法稅先鋒劉金濤學(xué)習(xí)筆記：這條規(guī)定信息量有些大。
　　1、靠前次正式明確：大學(xué)實習(xí)生取得的所得，可構(gòu)成勞務(wù)報酬所得。
　　2、請注意這里說的“因?qū)嵙?xí)取得勞務(wù)報酬所得的”，言外之意：實習(xí)取得的報酬，也可能不是勞務(wù)報酬所得。那么還可以是什么所得？這個問題，稅法規(guī)定沒辦法給出明確答案。得去看看勞動法有無明確。問題的關(guān)鍵在于，司法實踐中，對實習(xí)生與實習(xí)單位之間是否可構(gòu)成勞動關(guān)系有不同理解。
　　1）在《王俊訴江蘇強維橡塑科技有限公司、徐州工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院人身損害賠償***案》（載《最高人民法院公報》2014年第7期）中，宿遷市宿豫區(qū)人民法院就認為，由于原告是基于實習(xí)到強維科技進行與其所學(xué)知識內(nèi)容相關(guān)的實際操作，其與強維科技之間不存在勞動關(guān)系，原告在實習(xí)過程中受到的傷害應(yīng)按照一般民事侵權(quán)***處理。
　　2）在《郭某訴江蘇益豐大藥房連鎖有限公司勞動爭議案》（載《最高人民法院公報》2010年第6期）中，南京市白下區(qū)人民法院就認為，即將畢業(yè)的大專院校在校學(xué)生以就業(yè)為目的與用人單位簽訂勞動合同，且接受用人單位管理，按合同約定付出勞動；用人單位在明知求職者系在校學(xué)生的情況下，仍與之訂立勞動合同并向其發(fā)放勞動報酬的，該勞動合同合法有效，應(yīng)當認定雙方之間形成勞動合同關(guān)系。
　　其實上述兩個案例，并不矛盾，兩個案例各有各的特別之處，特別是后者，郭某在填寫益豐公司求職人員登記表時，明確告知了益豐公司其系2008屆畢業(yè)生，2007年是學(xué)校規(guī)定的實習(xí)年，自己可以正常上班，但尚未畢業(yè)。益豐公司對此情形完全知曉，雙方在此基礎(chǔ)上就應(yīng)聘、錄用達成一致意見，簽訂勞動合同。已經(jīng)成了勞動關(guān)系！
　　還是我之前說過的那句話，判斷取得是勞務(wù)報酬所得還是工資薪金所得，得根據(jù)《勞動法》精神及規(guī)定來看，成立勞動關(guān)系者取得的所得，就是工資薪金所得；成立勞務(wù)關(guān)系者取得的所得，就是勞務(wù)報酬所得。
　　2、如果是非全日制教育的學(xué)生取得所得，算什么呢？個人認為，還是要根據(jù)其與單位發(fā)生勞動關(guān)系還是勞務(wù)關(guān)系，分別按工作薪金所得和勞務(wù)報酬所得預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅。

　　
　　三、符合本公告規(guī)定并可按上述條款預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅的納稅人，應(yīng)當及時向扣繳義務(wù)人申明并如實提供相關(guān)佐證資料或承諾書，并對相關(guān)資料及承諾書的真實性、準確性、完整性負責。相關(guān)資料或承諾書，納稅人及扣繳義務(wù)人需留存?zhèn)洳椤?br />

　　法稅先鋒劉金濤學(xué)習(xí)筆記：
　　1、提供相關(guān)佐證資料或承諾書，并對相關(guān)資料及承諾書的真實性、準確性、完整性負責。
　　2、相關(guān)資料或承諾書，納稅人及扣繳義務(wù)人需留存?zhèn)洳椤?p>　　
　　四、本公告所稱首次取得工資、薪金所得的居民個人，是指自納稅年度首月起至新入職時，未取得工資、薪金所得或者未按照累計預(yù)扣法預(yù)扣預(yù)繳過連續(xù)性勞務(wù)報酬所得個人所得稅的居民個人。

　　法稅先鋒劉金濤學(xué)習(xí)筆記：
　　1、界定“首次取得工資、薪金所得的居民個人”！
　　2、自納稅年度首月起至新入職時，未取得工資、薪金所得或者未按照累計預(yù)扣法預(yù)扣預(yù)繳過連續(xù)性勞務(wù)報酬所得個人所得稅的居民個人。

　　
　　本公告自2020年7月1日起施行。

　　法稅先鋒劉金濤學(xué)習(xí)筆記：自2020年7月1日起施行上述政策。

　　
　　特此公告。

國家稅務(wù)總局

2020年7月28日

關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于完善調(diào)整部分納稅人個人所得稅預(yù)扣預(yù)繳方法的公告》的解讀

國家稅務(wù)總局辦公廳 2020-07-29

　　為更好地貫徹落實黨中央、國務(wù)院“六保”“六穩(wěn)”精神和要求，進一步減輕畢業(yè)學(xué)生等年度中間首次入職人員以及實習(xí)學(xué)生預(yù)扣預(yù)繳階段的稅收負擔，國家稅務(wù)總局制發(fā)了《關(guān)于完善調(diào)整部分納稅人個人所得稅預(yù)扣預(yù)繳方法的公告》（以下簡稱《公告》）。

　　一、當年首次入職居民個人取得的工資、薪金所得，預(yù)扣預(yù)繳方法進行了什么完善調(diào)整？

　　對一個納稅年度內(nèi)首次取得工資、薪金所得的居民個人，扣繳義務(wù)人在預(yù)扣預(yù)繳工資、薪金所得個人所得稅時，可扣除從年初開始計算的累計減除費用（5000元/月）。如，大學(xué)生小李2020年7月畢業(yè)后進入某公司工作，公司發(fā)放7月份工資、計算當期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳的個人所得稅時，可減除費用35000元（7個月×5000元/月）。

　　二、哪些人屬于本公告所稱首次取得工資、薪金所得的居民個人？

　　《公告》所稱首次取得工資、薪金所得的居民個人，是指自納稅年度首月起至新入職時，沒有取得過工資、薪金所得或者連續(xù)性勞務(wù)報酬所得的居民個人。在入職新單位前取得過工資、薪金所得或者按照累計預(yù)扣法預(yù)扣預(yù)繳過連續(xù)性勞務(wù)報酬所得個人所得稅的納稅人不包括在內(nèi)。如果納稅人僅是在新入職前偶然取得過勞務(wù)報酬、稿酬、特許權(quán)使用費所得的，則不受影響，仍然可適用該公告規(guī)定。如，納稅人小趙2020年1月到8月份一直未找到工作，沒有取得過工資、薪金所得，僅有過一筆8000元的勞務(wù)報酬且按照單次收入適用20%的預(yù)扣率預(yù)扣預(yù)繳了稅款，9月初找到新工作并開始領(lǐng)薪，那么新入職單位在為小趙計算并預(yù)扣9月份工資、薪金所得個人所得稅時，可以扣除自年初開始計算的累計減除費用45000元（9個月×5000元/月）。

　　三、學(xué)生實習(xí)取得勞務(wù)報酬所得的，預(yù)扣預(yù)繳方法進行了什么完善調(diào)整？

　　正在接受全日制學(xué)歷教育的學(xué)生因?qū)嵙?xí)取得勞務(wù)報酬所得的，扣繳義務(wù)人預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅時，可按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）〉的公告》（2018年第61號）規(guī)定的累計預(yù)扣法計算并預(yù)扣預(yù)繳稅款。根據(jù)個人所得稅法及其實施條例有關(guān)規(guī)定，累計預(yù)扣法預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅的具體計算公式為：

　　本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=（累計收入額-累計減除費用）×預(yù)扣率-速算扣除數(shù)-累計減免稅額-累計已預(yù)扣預(yù)繳稅額

　　其中，累計減除費用按照5000元/月乘以納稅人在本單位開始實習(xí)月份起至本月的實習(xí)月份數(shù)計算。

　　上述公式中的預(yù)扣率、速算扣除數(shù)，按照2018年第61號公告所附的《個人所得稅預(yù)扣率表一》執(zhí)行。

　　如，學(xué)生小張7月份在某公司實習(xí)取得勞務(wù)報酬3000元?？劾U單位在為其預(yù)扣預(yù)繳勞務(wù)報酬所得個人所得稅時，可采取累計預(yù)扣法預(yù)扣預(yù)繳稅款。如采用該方法，那么小張7月份勞務(wù)報酬扣除5000元減除費用后則無需預(yù)繳稅款，比預(yù)扣預(yù)繳方法完善調(diào)整前少預(yù)繳440元。如小張年內(nèi)再無其他綜合所得，也就無需辦理年度匯算退稅。

　　四、納稅人如何適用上述完善調(diào)整后的預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅方法？

　　納稅人可根據(jù)自身情況判斷是否符合本公告規(guī)定的條件。符合條件并按照本公告規(guī)定的方法預(yù)扣預(yù)繳稅款的，應(yīng)及時向扣繳義務(wù)人申明并如實提供相關(guān)佐證資料或者承諾書。如新入職的畢業(yè)大學(xué)生，可以向單位出示畢業(yè)證或者派遣證等佐證資料；實習(xí)生取得實習(xí)單位支付的勞務(wù)報酬所得，如采取累計預(yù)扣法預(yù)扣稅款的，可以向單位出示學(xué)生證等佐證資料；其他年中首次取得工資、薪金所得的納稅人，如確實沒有其他佐證資料的，可以提供承諾書。

　　扣繳義務(wù)人收到相關(guān)佐證資料或承諾書后，即可按照完善調(diào)整后的預(yù)扣預(yù)繳方法為納稅人預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅。

　　同時，納稅人需就向扣繳義務(wù)人提供的佐證資料及承諾書的真實性、準確性、完整性負責。相關(guān)佐證資料及承諾書的原件或復(fù)印件，納稅人及扣繳義務(wù)人需留存?zhèn)洳椤?/p>

　　五、公告實施時間是什么？

　　《公告》自2020年7月1日起施行。2020年7月1日之前就業(yè)或者實習(xí)的納稅人，如存在多預(yù)繳個人所得稅的，仍可在次年辦理綜合所得匯算清繳時申請退稅。