非貨幣性資產交換的確認和計量

一、非貨幣性資產交換的認定（★★）

非貨幣性資產交換，是指交易雙方主要以交易性金融資產、預付賬款、可供出售金融資產（權益性投資）、存貨、固定資產、無形資產、投資性房地產和長期股權投資等非貨幣性資產進行的交換。 貨幣性資產，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產，包括現金、銀行存款、應收賬款、應收票據以及準備持有至到期的債券投資等。 該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產（即補價）。 若補價÷整個資產交換金額（在整個非貨幣性資產交換中最大的公允價值）<25%，則屬于非貨幣性資產交換；

若補價÷整個資產交換金額（在整個非貨幣性資產交換中最大的公允價值）≥25%的，不屬于非貨幣 性資產交換。

【例題 多選題】按照企業(yè)會計準則規(guī)定,下列各項中,屬于非貨幣性資產交換的有（）。（2013 年）

A．以應收賬款換取土地使用權

B．以專利技術換取擁有控制權的股權投資

C．以可供出售金融資產換取未到期應收票據

D．以作為交易性金融資產的股票投資換取機器設備

【答案】BD

【解析】應收賬款和應收票據屬于貨幣性資產。

【例題 單選題】在不涉及補價的情況下，下列各項交易中，屬于非貨幣性資產交換的是（ ）。（2012 年）

A.以應收票據換入投資性房地產

B.以應收賬款換入一塊土地使用權

C.以可供出售權益工具投資換入固定資產

D.以長期股權投資換入持有至到期債券投資

【答案】C

【解析】應收票據、應收賬款與持有至到期投資屬于貨幣性項目，所以選擇 A、B 和 D 錯誤，選項 C 正 確。

二、非貨幣性資產交換的確認和計量（★）

商業(yè)實質的判斷 滿足下列條件之一的非貨幣性資產交換具有商業(yè)實質：

1．換入資產的未來現金流量在風險、時間和金額方面與換出資產顯著不同。

2．換入資產與換出資產的預計未來現金流量現值不同，且其差額與換入資產和換出資產的公允價值 相比是重大的。

【注意 1】關聯(lián)方關系的存在可能導致發(fā)生的非貨幣性資產交換不具有商業(yè)實質。

三、以公允價值計量的會計處理（★★）

非貨幣性資產交換滿足以公允價值計量條件的，應當以換出資產的公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本。

【提示】換入資產和換出資產公允價值均能夠可靠計量的，應當以換出資產的公允價值作為確定換入 資產成本的基礎，但有確鑿證據表明換入資產的公允價值更加可靠的除外。

（一）換入資產入賬價值的確定

1．不涉及補價的情況

換入資產成本＝換出資產公允價值＋換出資產增值稅銷項稅額－換入資產可抵扣的增值稅進項稅額＋支付的應計入換入資產成本的相關稅費

【例題 計算分析題】2016 年 9 月，A 公司以生產經營過程中使用的一臺設備交換 B 打印機公司生產 的一批打印機，換入的打印機作為固定資產管理。A、B 公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為 17%。設備的賬面原價為 150 萬元，在交換日的累計折舊為 45 萬元，公允價值為 90 萬元。打印機的賬面價值為 110 萬元，在交換日的市場價格為 90 萬元，計稅價格等于市場價格。

假設 A 公司此前沒有為該項設備計提資產減值準備，整個交易過程中，除支付運雜費 15000 元外，沒 有發(fā)生其他相關稅費。已知該交換具有商業(yè)實質。

A 公司的賬務處理如下：

A 公司換入資產的增值稅進項稅額=900000×17%=153000（元） 換出設備的增值稅銷項稅額=900000×17%=153000（元）

借：固定資產清理1 050 000

累計折舊 450 000

貸：固定資產 1 500 000

借：固定資產清理 15 000

貸：銀行存款 15 000

借：固定資產——打印機 900 000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 153 000

營業(yè)外支出 165 000

貸：固定資產清理 1 065 000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 153 000

2．涉及補價的情況

（1）支付補價 換入資產成本＝換出資產公允價值＋換出資產增值稅銷項稅額－換入資產可抵扣的增值稅進項稅額

＋支付的應計入換入資產成本的相關稅費＋支付的補價

（2）收到補價 換入資產處成本＝換出資產公允價值＋換出資產增值稅銷項稅額－換入資產可抵扣的增值稅進項稅

額＋支付的應計入換入資產成本的相關稅費－收到的補價

《稅屋》提示：被遮擋部分為“差額不做處理”