“待抵扣進項稅額”全套賬務(wù)處理及核算范圍、易混淆項目對照

　　首先，我們來看這個科目的性質(zhì)。這是一個明細科目，即“應(yīng)交稅費——待抵扣進項稅額”。注意：這個明細科目是和“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”并列的，而不是設(shè)置于“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”之下的。

　　與“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”下設(shè)銷項稅額、進項稅額專欄(明細科目)相比，“應(yīng)交稅費——待抵扣進項稅額”，重點在于“待抵扣”，即尚未納入當(dāng)期增值稅計算范圍。

　　關(guān)于“應(yīng)交稅費——待抵扣進項稅額”核算范圍，原本包含不動產(chǎn)分期抵扣之40%部分，但此項目已經(jīng)中止執(zhí)行，所以我們不必再講。

　　一、一般納稅人轉(zhuǎn)登記小規(guī)模納稅人，尚未抵扣之進項稅額

　　一般納稅人，如果符合規(guī)定(依據(jù)不再延續(xù)了)，轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，若賬面留抵進項稅額——應(yīng)當(dāng)掛于“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)”借方余額，由于小規(guī)模納稅人不得抵扣進項稅額，則將其轉(zhuǎn)到“應(yīng)交稅費——待抵扣進項稅額”。

　　借：應(yīng)交稅費——待抵扣進項稅額

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)

　　那么，這個“應(yīng)交稅費——待抵扣進項稅額”什么時候能夠抵扣呢?再明確一下，小規(guī)模納稅人是不得抵扣進項稅額的。因此，需要等到小規(guī)模納稅人再次轉(zhuǎn)登記為一般納稅人，則準確核算的“應(yīng)交稅費——待抵扣進項稅額”，可以依法繼續(xù)抵扣。

　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)

　　貸：應(yīng)交稅費——待抵扣進項稅額

　　二、實行納稅輔導(dǎo)期管理的一般納稅人取得的尚未交叉稽核比對的增值稅扣稅憑證上注明或計算的進項稅額

　　輔導(dǎo)期納稅人應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅金”科目下增設(shè)“待抵扣進項稅額”明細科目，核算尚未交叉稽核比對的專用**抵扣聯(lián)、海關(guān)進口增值稅專用繳款書以及運輸費用結(jié)算單據(jù)(以下簡稱增值稅抵扣憑證)注明或者計算的進項稅額。

　　(一)輔導(dǎo)期納稅人取得增值稅抵扣憑證

　　借：原材料、庫存商品等

　　應(yīng)交稅費——待抵扣進項稅額

　　貸：銀行存款、應(yīng)付賬款等

　　(二)交叉稽核比對無誤

　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)

　　貸：應(yīng)交稅費——待抵扣進項稅額

　　三、待抵扣進項稅額不同于待認證進項稅額、結(jié)轉(zhuǎn)留抵進項稅額

　　對于過了輔導(dǎo)期的納稅人來講，取得增值稅專用**，如果尚未認證，則計入“應(yīng)交稅費——待認證進項稅額”;如果已經(jīng)認證，但當(dāng)期依法不得抵扣，才是“應(yīng)交稅費——待抵扣進項稅額”。

　　特別需要注意的是，當(dāng)期依法不得抵扣，與當(dāng)期依法允許抵扣、只是沒有足夠銷項稅額實現(xiàn)抵扣，不是一個概念。若已經(jīng)認證通過、當(dāng)期即允許抵扣，而銷項稅額不足以抵扣、因而結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣，則仍掛于“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)”。