購進(jìn)各類旅客運輸服務(wù)如何抵扣進(jìn)項？

　　前言

　　近期，總局發(fā)布了財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號、國家稅務(wù)總局公告2019年第15號、國家稅務(wù)總局公告2019年第14號等系列政策，對增值稅改革事項進(jìn)行了規(guī)定。

　　其中規(guī)定，旅客運輸服務(wù)自2019年4月1日起可以抵扣進(jìn)項稅額，而旅客運輸服務(wù)是企業(yè)日常經(jīng)營中常見的費用，為了幫助大家及時掌握最新政策，做好應(yīng)對工作，我們整理了其中的相關(guān)要點，以供參考。

　　政策規(guī)定

　　《財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號）

　　六、納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運輸服務(wù)，其進(jìn)項稅額允許從銷項稅額中抵扣。

　?。ㄒ唬┘{稅人未取得增值稅專用**的，暫按照以下規(guī)定確定進(jìn)項稅額：

　　1.取得增值稅電子普通**的，為**上注明的稅額；

　　2.取得注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單的，為按照下列公式計算進(jìn)項稅額：

　　航空旅客運輸進(jìn)項稅額=（票價+燃油附加費）&pide;（1+9%）×9%

　　3.取得注明旅客身份信息的鐵路車票的，為按照下列公式計算的進(jìn)項稅額：

　　鐵路旅客運輸進(jìn)項稅額=票面金額&pide;（1+9%）×9%

　　4.取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式計算進(jìn)項稅額：

　　公路、水路等其他旅客運輸進(jìn)項稅額=票面金額&pide;（1+3%）×3%

　　（二）《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號印發(fā)）第二十七條第（六）項和《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》（財稅〔2016〕36號印發(fā)）第二條第（一）項第5點中“購進(jìn)的旅客運輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)”修改為“購進(jìn)的貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)”。

　　注意要點

　　1、除了增值稅電子**外，只有注明旅客身份信息的客票才能抵扣進(jìn)項

　　除了增值稅**外的旅客運輸扣稅憑證，只有注明旅客身份信息，才可以抵扣進(jìn)項稅，手寫無效。

　　按照39號公告的規(guī)定，目前暫允許注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單、鐵路車票、公路和水路等其他客票，作為進(jìn)項稅抵扣憑證。

　　2、可抵扣進(jìn)項稅額的旅客運輸服務(wù)**范圍

　　按照39號公告規(guī)定，增值稅一般納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運輸服務(wù)，可以作為進(jìn)項稅額抵扣的憑證有：增值稅專用**、增值稅電子普通**，注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單、鐵路車票以及公路、水路等其他客票。

　　3、取得的紙質(zhì)增值稅普通**不能抵扣進(jìn)項稅額

　　39號公告規(guī)定的可抵扣進(jìn)項稅額的普通**僅為增值稅電子普通**，因此，取得的紙質(zhì)增值稅普通**不能抵扣進(jìn)項稅額。

　　企業(yè)通過網(wǎng)約車平臺取得的打車票可以選擇紙質(zhì)車票，也可以選擇電子車票，但就目前的政策來看，如果取得網(wǎng)約車平臺開具的紙質(zhì)增值稅**不能抵扣進(jìn)項稅額。

　　4、取得的增值稅電子普通**，抬頭需為公司

　　按照39號公告的規(guī)定，航空運輸電子客票行程單、鐵路車票、公路和水路等其他客票，需注明旅客身份信息。

　　因此，對于企業(yè)取得的增值稅電子普通**，其抬頭還應(yīng)取得公司抬頭。

　　5、出租車車票不能抵扣進(jìn)項稅額

　　按照39號公告的規(guī)定，目前暫允許注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單、鐵路車票、公路和水路等其他客票，作為進(jìn)項稅抵扣憑證。

　　由于出租車票沒有旅客個人信息，因此不能抵扣進(jìn)項稅額。

　　6、航空機(jī)票注意事項

　　國際航空機(jī)票進(jìn)項稅額的處理

　　1.直飛機(jī)票：只有國內(nèi)旅客運輸才可以抵扣進(jìn)項稅額，國際運輸適用零稅率或免稅，相應(yīng)地，購買國際旅客運輸服務(wù)不能抵扣進(jìn)項稅額。

　　2.經(jīng)停機(jī)票：全程不能抵扣進(jìn)項

　　3.聯(lián)程機(jī)票：對于國內(nèi)轉(zhuǎn)機(jī)部分的機(jī)票可以抵扣進(jìn)項，對于國際段的機(jī)票則不能抵扣進(jìn)項。

　　機(jī)票抵扣時點的確認(rèn)

　　機(jī)票上注明的時點有兩個，一個是填開日期，一個是航班日期。按照財稅〔2016〕36號文的規(guī)定：“（一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具**的，為開具**的當(dāng)天。收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項。取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。”

　　對于填開日期晚于航班日期的，因航班日，航空公司已經(jīng)提供運輸服務(wù)并收訖銷售款項，因此，航空公司的納稅義務(wù)發(fā)生時間為“航班日期”；

　　對于填開日期早于航班日期的，因行程單不是增值稅**，不適用“先開具**的為開具**的當(dāng)天”，因此，航空公司的納稅義務(wù)發(fā)生時間為提供服務(wù)的當(dāng)天，也即“航班日期”。

　　綜上，對于取得的行程單，確認(rèn)其能否抵扣進(jìn)項稅額，應(yīng)以“航班日期”為準(zhǔn)，而不是以“填開日期”。

　　登機(jī)牌不能單獨作為抵扣憑證

　　39號公告規(guī)定：取得注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單的，可以抵扣進(jìn)項。因此，僅僅取得登機(jī)牌的不能抵扣進(jìn)項稅額。

　　機(jī)票報銷的管理建議：登機(jī)牌+行程單

　　由于目前機(jī)票可以退票，且部分航空公司不收回原機(jī)票。導(dǎo)致企業(yè)在報銷時，僅憑行程單無法判別乘客是否實際購買旅客運輸服務(wù)。

　　因此，建議公司在報銷機(jī)票時，除了要求員工提供行程單外，還要提供登機(jī)牌，以防退票再報銷的情況。當(dāng)然，也有不少航空公司要求退票必須提供原行程單，如東航等，也可以減少這種情況的發(fā)生。

　　進(jìn)項稅額不計民航基金

　　計算可以抵扣進(jìn)項稅額中，由于民航發(fā)展基金屬于***性基金，不變計入航空企業(yè)的銷售收入，因此，不計算進(jìn)項稅額予以抵扣。

　　如下圖樣票中：

　　CNY代表人民幣

　　CN代表“民航發(fā)展基金”

　　YQ代表“燃油附加費”

　　可以抵減的金額為（票價+燃油附加費）&pide;（1+9%）×9%

　　OPEN機(jī)票不能抵扣進(jìn)項

　　“OK”票是指有具體的起飛時間，并確定好了座位的機(jī)票；“OPEN”票則是相對“OK”機(jī)票而言的，往返票回程不定日期為OPEN票，回程機(jī)票上標(biāo)記為OPEN字樣。

　　由于OPEN機(jī)票沒有乘坐日期，因此，乘客沒有實際購買該項服務(wù)，不能抵扣進(jìn)項。

　　因此，在實際報銷時，應(yīng)將OPEN機(jī)票換為帶日期的機(jī)票再憑登機(jī)牌才能抵扣進(jìn)項。

　　旅行社或網(wǎng)上代訂機(jī)票取得的普通**不能抵扣進(jìn)項

　　企業(yè)通過旅行社或網(wǎng)上訂票平臺訂購機(jī)票，取得的為增值稅普通**，**上稅收編碼屬于“旅游服務(wù)”，稅率欄為6%或***的差額征稅**，不屬于旅客運輸服務(wù)，不屬于合規(guī)的抵扣憑證，不能抵扣進(jìn)項稅額。

　　但如果取得增值稅專用**的，仍可以以**上注明的稅額抵扣進(jìn)項。

　　7、火車票補(bǔ)票、退票不能抵扣進(jìn)項

　　對于乘客購進(jìn)的火車票由于退票發(fā)生的退票費用，由于鐵路公司未對乘客提供運輸服務(wù)，因此，取得的退票憑證不能抵扣進(jìn)項。

　　對于乘客因越站乘車等情形的補(bǔ)票行為取得的補(bǔ)票憑證，對于鐵路公司來說，取得的屬于價外費用，應(yīng)按照提供“旅客運輸服務(wù)”繳納增值稅。但由于憑證上并未記載乘客信息，因此，也不能抵扣進(jìn)項。

　　8、充值預(yù)付卡不能抵扣進(jìn)項

　　如果取得是充值的“不征稅”增值稅電子普通**，**上沒有稅額，也就不能抵扣進(jìn)項稅額。

　　9、抵扣進(jìn)項需符合抵扣規(guī)定

　　購進(jìn)的旅客運輸服務(wù)要抵扣進(jìn)項的，還需要符合進(jìn)行抵扣的基本規(guī)定，比如用于免稅、簡易計稅的不得抵扣，用于集體福利、個人消費、非正常損失等情形的不得抵扣等。

　　10、納稅申報的方法

　　納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運輸服務(wù)，取得增值稅專用**，按規(guī)定可抵扣的進(jìn)項稅額，在申報時填寫在《增值稅納稅申報表附列資料（二）》“（一）認(rèn)證相符的增值稅專用**”對應(yīng)欄次中。

　　納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運輸服務(wù)，取得增值稅電子普通**或注明旅客身份信息的航空、鐵路等票據(jù)，按規(guī)定可抵扣的進(jìn)項稅額，在申報時填寫在《增值稅納稅申報表附列資料（二）》第8b欄“其他”中。

　　第10欄“（四）本期用于抵扣的旅客運輸服務(wù)扣稅憑證”：反映按規(guī)定本期購進(jìn)旅客運輸服務(wù)，所取得的扣稅憑證上注明或按規(guī)定計算的金額和稅額。

　　本欄次包括第1欄中按規(guī)定本期允許抵扣的購進(jìn)旅客運輸服務(wù)取得的增值稅專用**和第4欄中按規(guī)定本期允許抵扣的購進(jìn)旅客運輸服務(wù)取得的其他扣稅憑證。本欄“金額”“稅額”≥0。

　　特殊注意事項

　　1、系統(tǒng)修改的建議

　　按照39號公告的規(guī)定，目前暫允許注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單、鐵路車票、公路和水路等其他客票，作為進(jìn)項稅抵扣憑證。

　　這里的旅客身份，為了防范風(fēng)險，建議按照公司員工的原則來把握。因此，建議公司在進(jìn)行報銷時，系統(tǒng)中能夠自動比對客運**所載旅客信息是否為本公司員工。

　　2、合同修改的建議

　　現(xiàn)實業(yè)務(wù)的采購合同中經(jīng)常存在，由公司報銷供應(yīng)商差旅費的合同，如審計合同等。結(jié)合目前的征管趨勢，由于客戶的差旅人員并不是本公司員工，若抵扣進(jìn)項存在相應(yīng)風(fēng)險。

　　因此，建議修改相關(guān)合同，將差旅費包含在業(yè)務(wù)費用中，由供應(yīng)商開具相應(yīng)**給公司，差旅費不在公司報銷。