《消費(fèi)稅法（征求意見稿）》修改意見

　　1、靠前條

　　靠前條規(guī)定的納稅人為“在中華人民共和國境內(nèi)銷售、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人,為消費(fèi)稅的納稅人”，而將消費(fèi)品自用情形放在第三條（“納稅人自用未對外銷售應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)依照本法規(guī)定繳納消費(fèi)稅”）進(jìn)行單獨(dú)表述，“自用”顯然不符合靠前條的納稅人的定義，如此靠前條納稅人的定義不完整。納稅人定義作為最基本的稅法概念，應(yīng)統(tǒng)一集中表述，而不應(yīng)多處表述且不完整。

　　建議將靠前、第三條予以合并，建議修改為：

　　“在中華人民共和國境內(nèi)銷售、委托加工、自產(chǎn)自用和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人,為消費(fèi)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本法規(guī)定繳納消費(fèi)稅”。

　　2、第三條

　　“納稅人自用未對外銷售應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)依照本法規(guī)定繳納消費(fèi)稅”，存在以下瑕疵：此處應(yīng)稅消費(fèi)品來源（自產(chǎn)、購入等）未加以任何限制，存在不妥，難道外購后自用的應(yīng)稅消費(fèi)品也要納稅？顯然不是，從語文的角度來說，自用并不能必然推導(dǎo)是自產(chǎn)；自用必然未對外銷售，難道自用也會存在銷售的情形？此處強(qiáng)調(diào)未對外銷售的意義何在？

　　建議修改為（和靠前條合并）：

　　“在中華人民共和國境內(nèi)銷售、委托加工、自產(chǎn)自用和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人,為消費(fèi)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本法規(guī)定繳納消費(fèi)稅”。

　　這里還有個因果顛倒的問題，“納稅人自用未對外銷售應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)依照本法規(guī)定繳納消費(fèi)稅”中“自用未對外銷售應(yīng)稅消費(fèi)品”是因，“納稅人”及“應(yīng)當(dāng)依照本法規(guī)定繳納消費(fèi)稅”是果，把“納稅人”放在“自用未對外銷售應(yīng)稅消費(fèi)品”之前是因果顛倒，正確的順序是“自用未對外銷售應(yīng)稅消費(fèi)品納的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本法規(guī)定繳納消費(fèi)稅”。

　　3、第七條

　　原文：“納稅人自用未對外銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照納稅人銷售的同類消費(fèi)品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費(fèi)品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅”，納稅人生產(chǎn)同類消費(fèi)品時間跨度、間隔可能很大，此條僅要求同類銷售價格，完全未考慮同類銷售價格的時間差異，存在不妥之處。

　　建議修改為：

　　“納稅人自用未對外銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照納稅人銷售的同類同期消費(fèi)品的銷售價格計算納稅；沒有同類同期消費(fèi)品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅”。

　　4、第十條

　　原文：“納稅人申報的應(yīng)稅消費(fèi)品的計稅價格和數(shù)量明顯偏低且不具有合理商業(yè)目的的，稅務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)有權(quán)核定其計稅價格和數(shù)量”。

　　按常理，價格可以人為調(diào)整，但數(shù)量作為客觀存在，只可能有隱瞞，不應(yīng)該有“不具有合理商業(yè)目的”這一說。

　　建議修改為：

　　“納稅人申報的應(yīng)稅消費(fèi)品的計稅價格明顯偏低且不具有合理商業(yè)目的的或應(yīng)稅消費(fèi)品的計稅數(shù)量明顯偏低的，稅務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)有權(quán)核定其計稅價格和數(shù)量”。

　　PS：《增值稅法（征求意見稿）》核定權(quán)沒有寫海關(guān)，《消費(fèi)稅法（征求意見稿）》倒是反應(yīng)過來這個問題了，畢竟這些稅法不僅適用于稅務(wù)機(jī)關(guān)，還適用于海關(guān)。

　　5、第十六條第（一）款

　　原文：“納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品，納稅義務(wù)發(fā)生時間為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具**的，為開具**的當(dāng)天”，本句用了分號，按照標(biāo)點(diǎn)符號的通常理解，分號前后是并列關(guān)系，即“先開具**的”并無“納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品”的前提（最起碼有這個歧義），與法理不服。

　　建議修改為：

　　選擇一：“納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品：納稅義務(wù)發(fā)生時間為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具**的，為開具**的當(dāng)天”。

　　選擇二：“納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品，納稅義務(wù)發(fā)生時間為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品，先開具**的，為開具**的當(dāng)天”。

　　6、第十六條第（三）款

　　原文：“未對外銷售，自用應(yīng)稅消費(fèi)品納稅義務(wù)發(fā)生時間為移送貨物的當(dāng)天”，“移送”這個概念不好界定，實操不易把握，比如自用和外銷的應(yīng)稅消費(fèi)品可能存于一地，并無特殊的“移送”動作。

　　建議修改為：

　　“未對外銷售，自用應(yīng)稅消費(fèi)品納稅義務(wù)發(fā)生時間為自用消耗的當(dāng)天”。

　　7、第十六條第（四）款

　　原文：“進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，納稅義務(wù)發(fā)生時間為進(jìn)入關(guān)境的當(dāng)天”，現(xiàn)行海關(guān)監(jiān)管實際基本是以報關(guān)當(dāng)日來確定進(jìn)口應(yīng)稅貨物適用的關(guān)稅稅率及部分監(jiān)管措施，如增值稅、消費(fèi)稅以進(jìn)入關(guān)境的當(dāng)天作為納稅義務(wù)時間，會產(chǎn)生稅種間的不協(xié)調(diào)，也會帶來海關(guān)監(jiān)管的不便；再者納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)入關(guān)境后未必立即報關(guān)，進(jìn)境時間與報關(guān)時間可能存在較大的時間差異，而征求意見稿第十八條規(guī)定“納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書之日起十五日內(nèi)繳納稅款”，通常報關(guān)了才會開具專用繳款書，以進(jìn)入關(guān)境日為納稅義務(wù)日存在與繳稅期限不銜接的問題；最后納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品還可能存在退運(yùn)的可能性，如按進(jìn)入關(guān)境觸發(fā)納稅義務(wù)，后續(xù)處置較為復(fù)雜。故建議將進(jìn)口環(huán)節(jié)的納稅義務(wù)發(fā)生時間統(tǒng)一為報關(guān)的當(dāng)天。

　　建議修改為：

　　“進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，納稅義務(wù)發(fā)生時間為報關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天”。