新《征管法實(shí)施細(xì)則》維護(hù)納稅人權(quán)益的特征

???? ??? 新《征管法實(shí)施細(xì)則》，對《征管法》作了大量量化、細(xì)化，具有突破性的補(bǔ)充規(guī)定，這些規(guī)定既有利于強(qiáng)化稅收征管，又充分凸現(xiàn)了對納稅人合法權(quán)益的保護(hù)。

????? ? 1、明確了稅務(wù)機(jī)關(guān)為納稅人保守秘密的范圍。新《征管法實(shí)施細(xì)則》第五條對《征管法》第八條、第五十九條的規(guī)定內(nèi)容作了進(jìn)一步明確，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)為納稅人、扣繳義務(wù)人保守商業(yè)秘密及個(gè)人隱私。

?????? ?2、細(xì)化了稅務(wù)行政執(zhí)法的回避范圍與人員。新《征管法實(shí)施細(xì)則》第八條對新《征管法》第十二條規(guī)定“稅務(wù)人員征收稅款和查處違法案件，與納稅人、扣繳義務(wù)人或者稅收違法案件有利害關(guān)系的應(yīng)當(dāng)回避”作了明確，規(guī)定稅務(wù)人員在核定應(yīng)納稅額、調(diào)整稅收定額、進(jìn)行稅務(wù)檢查、實(shí)施稅務(wù)行政處罰、辦理稅務(wù)行政復(fù)議時(shí)，與納稅人、扣繳義務(wù)人或者其法定代表人、直接責(zé)任人有下列關(guān)系之一的，應(yīng)當(dāng)回避：(1)夫妻關(guān)系；(2)直系血親關(guān)系；(3)三代以內(nèi)旁系血親關(guān)系；(4)近姻親關(guān)系；(5)可能影響公正執(zhí)法的其他利害關(guān)系。

?????? ?3、對不在稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行措施范圍內(nèi)的個(gè)人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和生活用品作了界定。新《征管法實(shí)施細(xì)則》第五十九條、第六十條對《征管法》第三十八條和四十條規(guī)定“個(gè)人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行措施范圍之內(nèi)”作了三項(xiàng)明確規(guī)定，一是一處住房；二是單價(jià)在5000元以下生活必須的用品；三是所扶養(yǎng)的家屬是與納稅人共同居住生活的配偶、直系親屬以及無生活來源并由納稅人扶養(yǎng)的其他親屬。

??????? 4、對被查封、扣押不會(huì)減少其價(jià)值的財(cái)產(chǎn)可以繼續(xù)使用。新《征管法實(shí)施細(xì)則》第六十七條明確了《征管法》第三十八條、四十條的規(guī)定，對有逃避納稅義務(wù)的納稅人和不按規(guī)定期限繳納稅款的納稅人及扣繳義務(wù)人，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行措施、扣押、查封其相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)，不會(huì)減少其價(jià)值的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以允許被執(zhí)行人繼續(xù)使用。

?????? ?5、對延期繳納稅款的特殊困難進(jìn)行了明確。新《征管法實(shí)施細(xì)則》第四十一條對《征管法》第三十一條所稱特殊因難作了以下明確規(guī)定：(一)因不可抗力，導(dǎo)致納稅人發(fā)生較大損失，正常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)受到較大影響的；(二)當(dāng)期貨幣資金在扣除應(yīng)付職工工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)后，不足以繳納稅款的。

????? ? 6、明確了方便納稅人納稅申報(bào)和稅款繳納辦法。新《征管法實(shí)施細(xì)則》第三十六條、第四十條規(guī)定，對實(shí)行定期定額繳納稅款的納稅人，可以實(shí)行簡易申報(bào)、簡并征期等申報(bào)納稅方式。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)方便、快捷、安全的原則，積極推廣使用支票、銀行卡、電子結(jié)算方式繳納稅款。

??????? 7、規(guī)定了便于納稅人舉證和接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的定價(jià)原則。此規(guī)定要求關(guān)聯(lián)企業(yè)間要按照市場公平成交價(jià)進(jìn)行業(yè)務(wù)往來結(jié)算。為了使稅務(wù)機(jī)關(guān)在不作調(diào)查取證增加納稅人成本的情況下，便于稅務(wù)機(jī)關(guān)定價(jià)，新《征管法實(shí)施細(xì)則》第五十三條對《征管法》第三十六條規(guī)定“企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機(jī)構(gòu)、場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用；不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用；而減少其應(yīng)納稅的
收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整”進(jìn)一步予以明確，納稅人可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來的定價(jià)原則和計(jì)算方法，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，與納稅人預(yù)先約定有關(guān)定價(jià)事項(xiàng)，監(jiān)督納稅人執(zhí)行。

??????? ?8、實(shí)行納稅信譽(yù)等級評定制度，鼓勵(lì)納稅人誠信納稅。新《征管法實(shí)施細(xì)則》第四十八條作出了稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)納稅人納稅信譽(yù)等級評定工作的規(guī)定。國家稅務(wù)總局將建立納稅人納稅信譽(yù)等級評定管理辦法，對納稅行為最好的納稅人，稅務(wù)部門將給予很好的稅收服務(wù)和稅收便利，甚至一定程度的稅收優(yōu)惠；對于不良納稅行為的納稅人要進(jìn)行警告和懲戒。

??????? ?9、明確了納稅人辦理扣繳稅務(wù)登記手續(xù)。新《征管法實(shí)施細(xì)則》第十三條對《征管法》第十五條第三款規(guī)定作了明確，扣繳義務(wù)人辦理扣繳稅務(wù)登記時(shí)，如果已經(jīng)辦理了稅務(wù)登記，只在稅務(wù)登記證件上登記扣繳稅款事項(xiàng)，不再發(fā)給扣繳稅款登記證件。

?????? ?10、對退還多繳稅款作了時(shí)限規(guī)定。納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還，納稅人自結(jié)算繳納之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息。新《征管法實(shí)施細(xì)則》第七十八條對《征管法》第五十一條退還多繳稅款時(shí)限作了明確，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)納稅人多繳稅款的，應(yīng)當(dāng)自發(fā)現(xiàn)之日起10日內(nèi)辦理退還手續(xù)；納稅人發(fā)現(xiàn)多繳稅款要求退還的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自接到納稅人退還申請之日起30日內(nèi)查實(shí)并辦理退還手續(xù)。