已使用固定資產(chǎn)≠舊貨，處置固定資產(chǎn)、廢舊物品增值稅，該如何處理？

　　固定資產(chǎn)報(bào)廢、處置零散廢舊物品，是多數(shù)企業(yè)的偶發(fā)性業(yè)務(wù)，而處置固定資產(chǎn)、零散廢舊物品取得處置收益，并非直接適用征收率3%減按2%簡易計(jì)稅，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況適用不同的增值稅計(jì)稅規(guī)則。

　　01、區(qū)分"已使用固定資產(chǎn)"、"舊貨"、"廢舊物品"

　　依據(jù)稅法規(guī)定，處置固定資產(chǎn)、舊貨、廢舊物品應(yīng)作嚴(yán)格區(qū)分，三者計(jì)稅規(guī)則略有差異。

　　增值稅規(guī)定，已使用固定資產(chǎn)指使用期限超過12個(gè)月，會計(jì)上指已計(jì)提折舊與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備等有形動產(chǎn)，不包含不動產(chǎn)。

　　“已使用過的固定資產(chǎn)”不等于“舊貨”。

　　舊貨，指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物(含舊汽車、舊摩托車和舊游艇)，但不包括自己使用過的物品。

　　一般理解為二手貨經(jīng)營單位從其他單位或個(gè)人手中取得已使用過物品的再銷售行為。

　　除上述外的其他處置物品(非固定資產(chǎn)、不動產(chǎn))，本文統(tǒng)稱為零散廢舊物品，如廢紙箱等;

　　[政策依據(jù)]

　　1、《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅[2023]36號)第二十八條規(guī)定，固定資產(chǎn)是指使用期限超過12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等有形動產(chǎn);

　　2、《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若于問題的通知》(財(cái)稅[2008]170號)“本通知所稱已使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)”,

　　3、《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的通知》(財(cái)稅[2009]113號)“《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十三條第二款所稱建筑物，是指供人們在其內(nèi)生產(chǎn)、生活和其他活動的房屋或者場所。具體為《固定資產(chǎn)分類與代碼》(GB/T14885- 1994)中代碼前兩位為“02"的房屋”

　　02、按適用稅率或3%征收率減按2%處理

　　處置使用固定資產(chǎn)、舊貨及廢舊物品增值稅適用政策因不同時(shí)期歷史背景存在不同的稅務(wù)處理。

　　(一)處置使用過固定資產(chǎn)、舊貨收益增值稅涉稅分析

　　1、“第一階段”處置已使用固定資產(chǎn)增值稅涉稅分析

　　“第一階段”指生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅轉(zhuǎn)變衍生的特殊政策。

　　根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若于問題的通知》(財(cái)稅[2008]170號)規(guī)定銷售自己已使用過固定資產(chǎn)應(yīng)區(qū)分2009年1月1日以前還是以后，規(guī)定固定資產(chǎn)屬于2009年1月1日以后購進(jìn)，應(yīng)按適用稅率征收增值稅。

　　如果是2009年以前未納入時(shí)點(diǎn)范圍購進(jìn)或自制的固定資產(chǎn)，則可以選擇簡易計(jì)稅按照3%減按2%計(jì)算。

　　處置固定資產(chǎn)是否享受簡易計(jì)稅，邏輯在于購進(jìn)的固定資產(chǎn)是否可以且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　從政策行文來看，國內(nèi)的增值稅經(jīng)歷數(shù)次改革，由于生產(chǎn)性增值稅向消費(fèi)型增值稅的轉(zhuǎn)變，原購進(jìn)固定資產(chǎn)取得進(jìn)項(xiàng)稅額，但因政策規(guī)定而不得抵扣，為避免“超額”征稅(銷項(xiàng)征稅，進(jìn)項(xiàng)又不予以抵稅)，國家給予納稅人選擇優(yōu)惠政策的權(quán)利。

　　第一階段的政策，針對的是一般納稅人且屬于增值稅征稅范圍的企業(yè)。

　　2、“營改增階段”增值稅涉稅分析

　　由于營改增征稅范圍帶來的影響，原營業(yè)稅征稅范圍納入增值稅體系，則“營改增前”或部分地區(qū)“營改增”試點(diǎn)前階段，原營業(yè)稅企業(yè)取得的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額均無法抵扣，根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅[2023]36號)規(guī)定，納入營改增試點(diǎn)之日前取得的固定資產(chǎn)，按照現(xiàn)行舊貨相關(guān)增值稅政策執(zhí)行。

　　結(jié)合財(cái)稅[2009]9號規(guī)定“銷售舊貨，按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅”(后依據(jù)財(cái)稅〔2023〕57號規(guī)定，簡易計(jì)稅依照3%減按2%計(jì)算)。

　　簡而言之，納入營改增試點(diǎn)之日前原營業(yè)稅企業(yè)處置固定資產(chǎn)按照簡易計(jì)稅繳納增值稅。

　　是否適用簡易計(jì)稅，國家政策的邏輯在于，如果是政策規(guī)定導(dǎo)致原先取得固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅無法抵扣，那么為避免只征不抵，破壞增值稅抵扣鏈條，國家會給予簡易計(jì)稅的優(yōu)惠權(quán)利給至企業(yè)選擇。

　　而上述營改增前原營業(yè)稅企業(yè)取得的固定資產(chǎn)按照簡易計(jì)稅方式就是較好的印證。

　　3、總結(jié)

　　綜上，處置固定資產(chǎn)增值稅適用政策應(yīng)結(jié)合固定資產(chǎn)購入時(shí)間、是否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額等多因素綜合判斷。

　　如購進(jìn)取得固定資產(chǎn)(摩托車、汽車、游艇除外)屬于2009年以前，其進(jìn)項(xiàng)稅額因政策規(guī)定不得抵扣且未抵扣，則適用簡易計(jì)稅，反之應(yīng)按適用稅率計(jì)算。

　　如購進(jìn)的固定資產(chǎn)(摩托車、汽車、游艇除外)屬于2009年以后，可以抵扣但未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，則視為放棄增值稅抵扣，也應(yīng)按照適用稅率繳納增值稅。

　　至于摩托車、汽車、游艇則情況特殊，原因在于依據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(財(cái)政部 國家稅務(wù)總局第50號令)第二十五條規(guī)定“納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣”。該政策至2023年8月1日(財(cái)稅[2023]37號)才允許將上述購進(jìn)的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

　　這種不完全的進(jìn)項(xiàng)抵扣方式，導(dǎo)致汽車、摩托車、游艇處置時(shí)增值稅適用簡易計(jì)稅與其他固定資產(chǎn)有著明顯差異。

　　具體理解是處置上述資產(chǎn)，關(guān)注的購買時(shí)點(diǎn)應(yīng)是2023年8月1日，如購買時(shí)早于2023年8月1日，且進(jìn)項(xiàng)未予以抵扣(雖然理論這政策上不準(zhǔn)于抵扣實(shí)務(wù)不排除存在已抵扣的情形)則可適用簡易計(jì)稅，如晚于2023年8月1日，則無論是否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)按適用稅率繳納增值稅。

　　[政策依據(jù)]

　　1、《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若于問題的通知》(財(cái)稅[2008]170號)

　　二、納稅人允許抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人2009年1月1日以后(含1月1日,下同)實(shí)際發(fā)生.并取得2009年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證.上注明的或者依據(jù)增值稅扣稅憑證計(jì)算的增值稅稅額。

　　四、自2009年1月1日起,納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)(以下簡稱已使用過的固定資產(chǎn)),應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅:

　　(一)銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅;

　　(二)2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅;

　　2、《關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》(財(cái)稅[2009]9號)(二)納稅人銷售舊貨,按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。所稱舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物(含舊汽車、舊摩托車和舊游艇),但不包括自己使用過的物品。

　　一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn),按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅;

　　一般納稅人銷售自己使用過的其他固定資產(chǎn),按照《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》(財(cái)稅[2008]170號)第四條的規(guī)定執(zhí)行;-般納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅;

　　3、《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅征收率政策的通知》(財(cái)稅[2023]57號)"一、《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》(財(cái)稅[2009]9號)第二條第(一)項(xiàng)和第(二)項(xiàng)中，按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅調(diào)整為按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。

　　4、《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅[2023]106號)附件2:《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》規(guī)定:“營改增一般納稅人銷售自己使用.過的本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日(含)后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn),按照適用稅率征收增值稅。銷售自己使用過的本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn),按照現(xiàn)行舊貨相關(guān)增值稅政策執(zhí)行。

　　5、《國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)期間有關(guān)增值稅問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第90號)二、納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，適用簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照簡易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開具增值稅專用發(fā)票。

　　6、《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅[2023]36號)附件2:《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》的規(guī)定:“一般納稅人銷售自己使用過的、納入營改增試點(diǎn)之日前取得的固定資產(chǎn)，按照現(xiàn)行舊貨相關(guān)增值稅政策執(zhí)行。”

　　(二)處置廢舊物品收益增值稅涉稅分析

　　根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若于問題的通知》(財(cái)稅[2008]170號)第四條“一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅”。

　　該政策屬于一刀切，但考慮一般此類物品處置時(shí)點(diǎn)價(jià)值不大(會計(jì)處理常作為低值易耗品)，且購入時(shí)是作為生產(chǎn)經(jīng)營活動已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額(購進(jìn)生產(chǎn)原材料按規(guī)定可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，類似廢品處置一般屬于生產(chǎn)材料的附加，視為已抵扣)，建議一般企業(yè)涉及廢舊物品處置應(yīng)從嚴(yán)按適用稅率繳納增值稅，如果當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)有明確口徑，應(yīng)以主管稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)。

　　綜上，處置廢品、固定資產(chǎn)等稅收政策適用存在極強(qiáng)的歷史背景，其稅務(wù)政策適用應(yīng)根據(jù)處置物品的購買年限、進(jìn)項(xiàng)抵扣情況進(jìn)行稅務(wù)分析，對于忽視政策沿革而簡單套用3%征收率減按2%的納稅申報(bào)處理，往往會使企業(yè)面臨稅務(wù)政策的適用風(fēng)險(xiǎn)，建議如遇相關(guān)業(yè)務(wù)，財(cái)務(wù)人員對政策的判定應(yīng)更加嚴(yán)謹(jǐn)，據(jù)實(shí)申報(bào)納稅。