國(guó)家稅務(wù)總局杭州市稅務(wù)局關(guān)于市人大十三屆五次會(huì)議濱8號(hào)建議的答復(fù)

國(guó)家稅務(wù)總局杭州市稅務(wù)局關(guān)于市人大十三屆五次會(huì)議濱8號(hào)建議的答復(fù)

　　您在市十三屆人大五次會(huì)議上提出的《對(duì)破產(chǎn)重整企業(yè)的債權(quán)人豁免的債權(quán)不作為重組收益的建議》(濱8號(hào))收悉。經(jīng)研究，現(xiàn)就您的建議答復(fù)如下：

　　一、現(xiàn)行支持破產(chǎn)重整的稅收政策

　　國(guó)家針對(duì)重組破產(chǎn)出臺(tái)了一系列稅收政策，涉及增值稅、企業(yè)所得稅、土地增值稅、契稅等。

　　企業(yè)所得稅方面，對(duì)符合條件的債務(wù)重組，給與債務(wù)重組所得5年遞延納稅的優(yōu)惠，對(duì)通過(guò)債轉(zhuǎn)股方式化解債務(wù)的，規(guī)定債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)均不確認(rèn)所得。

　　土地增值稅方面，在改制重組時(shí)以房地產(chǎn)作價(jià)入股進(jìn)行投資，以及符合條件的企業(yè)合并、分離，對(duì)原企業(yè)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)移、變更到合并后、分立后企業(yè)的，暫不征收土地增值稅。

　　契稅方面，符合條件的公司合并、分立，對(duì)合并后、分立后公司承受原公司土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。企業(yè)破產(chǎn)的，債權(quán)人承受破產(chǎn)企業(yè)抵償債務(wù)的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅，非債權(quán)人承受破產(chǎn)企業(yè)土地房屋權(quán)屬，與原企業(yè)全部職工簽訂服務(wù)年限不少于三年的勞動(dòng)用工合同的，對(duì)其承受所購(gòu)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，免征契稅，與原企業(yè)超過(guò)30%職工簽訂服務(wù)年限不少于三年的勞動(dòng)用工合同的，減半征收契稅。

　　二、現(xiàn)行關(guān)于破產(chǎn)重整債務(wù)豁免的規(guī)定

　　根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十二條的規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條所稱(chēng)企業(yè)取得收入的貨幣形式，包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等。這樣規(guī)定的主要考慮：

　　一是債務(wù)豁免是債權(quán)人免除了債務(wù)人應(yīng)承擔(dān)的償債義務(wù)，債務(wù)人實(shí)質(zhì)上取得了相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益，按照稅法原理和規(guī)定，需要將豁免的債務(wù)計(jì)入收入征收企業(yè)所得稅。

　　二是與債務(wù)人的債務(wù)重組所得相對(duì)應(yīng)，債權(quán)人的債務(wù)重組損失允許在稅前扣除，如果不對(duì)債務(wù)人的債務(wù)重組所得征稅，將會(huì)帶來(lái)稅務(wù)處理不平衡，造成稅款流失和稅收漏洞。

　　三是債務(wù)重組多是由于企業(yè)資不抵債、經(jīng)營(yíng)困難、虧損較多的情形下發(fā)生的事項(xiàng)，債務(wù)人的債務(wù)重組所得可依法先彌補(bǔ)虧損，剩余部分再繳納企業(yè)所得稅，不會(huì)產(chǎn)生過(guò)重的稅收負(fù)擔(dān)。

　　三、進(jìn)一步推動(dòng)破產(chǎn)涉稅事項(xiàng)便利化

　　為充分發(fā)揮稅收職能作用，助推供給側(cè)改革，促進(jìn)破產(chǎn)便利化，優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境，我局聯(lián)合杭州市中級(jí)人民法院共同制定了《關(guān)于企業(yè)破產(chǎn)程序中涉稅事務(wù)便利化的意見(jiàn)(試行)》，并于2023年12月20日發(fā)布實(shí)施，在破產(chǎn)重整企業(yè)納稅信用修復(fù)、欠繳滯納金和罰款處理以及破產(chǎn)清算、重整、重組等不同情形下的稅收政策享受等方面予以明確，為重整企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)和后續(xù)發(fā)展提供了有力保障。

　　感謝您對(duì)稅收工作的關(guān)心和支持!

國(guó)家稅務(wù)總局杭州市稅務(wù)局

2023年7月9日