建筑企業(yè)預(yù)收賬款涉稅風險及應(yīng)對技巧

　　風險一：收到預(yù)收款沒有及時預(yù)繳稅款

　　根據(jù)國家稅務(wù)總局〔2023〕17號第十一條：納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)預(yù)繳稅款時間，按照財稅〔2023〕36號文件規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時間和納稅期限執(zhí)行。第十二條納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)，按照本辦法應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機關(guān)預(yù)繳稅款而自應(yīng)當預(yù)繳之月起超過6個月沒有預(yù)繳稅款的，由機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及相關(guān)規(guī)定進行處理。

　　總結(jié)：建筑企業(yè)收到預(yù)收賬款增值稅預(yù)繳義務(wù)發(fā)生時間為36號文件規(guī)定的在收到預(yù)收賬款時對應(yīng)的納稅征期內(nèi)預(yù)繳。一般都是收到預(yù)收賬款的次月申報期內(nèi)去預(yù)繳，如果超過6個月未預(yù)繳，就會存在被稅務(wù)局處罰的風險，這個風險也是實務(wù)中很多建企經(jīng)常觸碰的，一旦遇到稅務(wù)稽查就只能默默補稅交罰款、被加收滯納金了。

　　風險二：被甲方強制要求開具增值稅發(fā)票

　　建筑企業(yè)收到預(yù)收賬款如果被甲方強制要求開具了9%的建筑服務(wù)發(fā)票，那么對于建企來說自開具發(fā)票時增值稅納稅義務(wù)就被發(fā)生了，也就意味著要按照9個點去全額繳納增值稅了。如此操作，工程還未開工，作為建筑企業(yè)來說本身是拿不到進項發(fā)票的，會形成稅金倒掛，致使建筑企業(yè)提前交稅，也會給后期施工帶來資金壓力過重的風險。

　　這個風險也是很多建筑企業(yè)經(jīng)常遇到的，這里面存在有企業(yè)認識不清楚稀里糊涂就應(yīng)甲方要求開票交稅的，也有當時簽合同時沒有約定清楚的，當然也存在甲方過于強勢乙方過于弱勢的問題。不論如何作為建筑企業(yè)首先要知道這個情況，知道收到預(yù)收款增值稅納稅義務(wù)沒有發(fā)生不需要開具增值稅發(fā)票(僅需開具不征稅發(fā)票，預(yù)繳稅款即可)那么你在和甲方談判斡旋時也會多一份籌碼。

　　風險控制：預(yù)收賬款涉稅風險應(yīng)對技巧

　　(一)合同發(fā)票條款約定

　　建筑企業(yè)與發(fā)包方簽訂施工合同時，在合同中的“發(fā)票開具條款”中約定：建筑企業(yè)收到業(yè)主或發(fā)包方的預(yù)付款或開工保證金，建筑企業(yè)給發(fā)包方開具收據(jù)或者開具“612建筑服務(wù)預(yù)收款”的不征稅發(fā)票。

　　因為根據(jù)財稅[2023]58號和財稅[2023]36號文件的規(guī)定建筑企業(yè)自2023年7月1日起，建筑企業(yè)收到業(yè)主或發(fā)包方的預(yù)收賬款的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間不再是收到預(yù)收賬款的當天。建筑業(yè)預(yù)收款增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間與一般企業(yè)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間基本一致，所以建筑企業(yè)在收到預(yù)收款是增值稅納稅義務(wù)未發(fā)生，只需要給甲方開具收據(jù)或者“612建筑服務(wù)預(yù)收款”的不征收發(fā)票。以下為財稅[2023]58號和財稅[2023]36號相關(guān)條款：

　　(二)合同預(yù)付款條款約定

　　如果項目中實際存在預(yù)付款情況，那么在建筑合同簽訂過程中合同條款中一定要有預(yù)付款相關(guān)的條款且約定支付預(yù)付款時間為工程開工之前，因為該條款會對后期建筑企業(yè)實際收到預(yù)收賬款對確認納稅義務(wù)發(fā)生還是預(yù)繳義務(wù)發(fā)生至關(guān)重要，具體判斷依據(jù)為財稅2023年36號第四十五條規(guī)定。

　　(三)從上游供應(yīng)商提前取得發(fā)票

　　最好的籌劃就是不要讓納稅義務(wù)發(fā)生，當然如果甲方過于強勢在簽訂合同時不會按照上述方式簽訂，作為弱勢的乙方又該如何應(yīng)對呢?其實也是同樣的道理，作為建筑企業(yè)就要去和自己的乙方企業(yè)也就是上游供應(yīng)商在簽訂合同和達成合作時就要約定，乙方供應(yīng)商在收到甲方預(yù)付款時同樣開具增值稅發(fā)票，以緩解建筑企業(yè)提前開票造成的稅金壓力。

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　　2023年3月的解讀——

房地產(chǎn)建安企業(yè)預(yù)收賬款財稅處理的革命

　　大家知道，營改增后，房地產(chǎn)建安企業(yè)流轉(zhuǎn)稅的繳納發(fā)生了重大變化，由原來的營業(yè)稅改為繳納增值稅，由原來的收到預(yù)收款時一次性繳納改為預(yù)繳制。最終增值稅的繳納需要通過銷項稅額與進項稅額來確定。那么，一般計稅方式下的房地產(chǎn)建安企業(yè)增值稅如何進行賬務(wù)處理，對于財務(wù)人員來說是職業(yè)生涯的一次小小的革命。

　　根據(jù)財會[2023]22號規(guī)定，預(yù)繳增值稅是通過“應(yīng)交稅費——預(yù)交增值稅”科目來處理。

　　一、房地產(chǎn)企業(yè)一般計稅方式下的預(yù)繳增值稅的會計處理：

　　房地產(chǎn)企業(yè)收取預(yù)收款時：

　　借：銀行存款

　　貸：預(yù)收賬款

　　計算預(yù)繳增值稅時，以11%的稅率進行價稅分離后，按照3%的預(yù)征率計算繳納增值稅：

　　借：應(yīng)交稅費——預(yù)交增值稅

　　貸：銀行存款

　　預(yù)繳的增值稅待增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時從當期應(yīng)納增值稅額中抵減。

　　二、建筑施工企業(yè)一般納稅人預(yù)繳增值稅的會計處理：

　　建筑企業(yè)只有在跨縣市情況下，才涉及到增值稅預(yù)繳。由于建筑施工企業(yè)收到預(yù)收款時即發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。企業(yè)收到預(yù)收款時，賬務(wù)處理如下：

　　借：銀行存款

　　貸：預(yù)收賬款

　　計算預(yù)繳增值稅時，以11%的稅率進行價稅分離后，按照2%的預(yù)征率計算繳納增值稅，需要注意的是，建筑施工企業(yè)計算預(yù)繳增值稅時，可以扣除支付的分包款：

　　借：應(yīng)交稅費——預(yù)交增值稅

　　貸：銀行存款

　　預(yù)繳的增值稅在當期增值稅應(yīng)納稅額中抵減。

　　以上是一般計稅方式下房地產(chǎn)建安企業(yè)預(yù)交增值稅的會計處理，具體納稅義務(wù)發(fā)生時間的確定，如何計算增值稅應(yīng)納稅額、預(yù)繳的增值稅如何進行抵減，是各位財務(wù)人員更要關(guān)注的問題。

　　另外由于增值稅屬于價外稅，對成本和收入均產(chǎn)生重大影響，加上2023年度跨越營業(yè)稅和增值稅兩個時代，是我國稅收歷史的一場革命，也是財務(wù)人員職業(yè)生涯的一次革命，更是所得稅匯算清繳歷史上唯一一次別開生面的盛宴，前無古人，后無來者。

　　來源：梁好財稅