合伙企業(yè)股東分得的所得應(yīng)該如何交納所得稅

合伙企業(yè)股東分得的所得應(yīng)該如何交納所得稅

　　合伙企業(yè)作為一個比較特殊的法人主體，本身并不是所得稅的納稅義務(wù)人，但是作為一個獨立的法人主體，又與納稅義務(wù)息息相關(guān)。首先我們介紹一下合伙企業(yè)“先分后稅”的納稅原則。

　　一、什么是合伙企業(yè)的先分后稅?

　　根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》(財稅〔2008〕159號)：

　　根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例和《中華人民共和國個人所得稅法》有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)將合伙企業(yè)合伙人的所得稅問題通知如下：

　　一、本通知所稱合伙企業(yè)是指依照中國法律、行政法規(guī)成立的合伙企業(yè)。

　　二、合伙企業(yè)以每一個合伙人為納稅義務(wù)人。合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個人所得稅;合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。

　　三、合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得采取“先分后稅”的原則。

　　具體應(yīng)納稅所得額的計算按照《關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定》(財稅[2000]91號)及《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個體工商戶個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)個人所得稅稅前扣除標準有關(guān)問題的通知》(財稅[2008]65號)的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

　　前款所稱生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，包括合伙企業(yè)分配給所有合伙人的所得和企業(yè)當年留存的所得(利潤)。

　　合伙企業(yè)的先分后稅，指的是按照一定的比例分配合伙企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，應(yīng)按照：合伙協(xié)議的約定、合伙人的協(xié)商決定、合伙人實繳比例、平均分配的順序，確認應(yīng)納稅所得額分配比例。作為合伙企業(yè)主體來說，本身不是所得稅的納稅人，但是應(yīng)按合伙人類型不同，自然人交納個人所得稅，法人及其他組織交納企業(yè)所得稅。

　　需要說明的是，即使合伙企業(yè)賬面留存的利潤沒有作出實際分配，在實務(wù)層面，也會認定為視同分配，合伙人計算交納所得。

　　二、先分后稅的政策依據(jù)

　　(1)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定>的通知》(財稅〔2000〕91號)：

　　第四條 個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)(以下簡稱企業(yè))每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額，作為投資者個人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，比照個人所得稅法的“個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”應(yīng)稅項目，適用5%—35%的五級超額累進稅率，計算征收個人所得稅。

　　前款所稱收入總額，是指企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的活動所取得的各項收入，包括商品(產(chǎn)品)銷售收入、營運收入、勞務(wù)服務(wù)收入、工程價款收入、財產(chǎn)出租或轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、其他業(yè)務(wù)收入和營業(yè)外收入。

　　(2)國家稅務(wù)總局關(guān)于《關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定》執(zhí)行口徑的通知(國稅函[2001]84號)：

　　二、關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)對外投資分回利息、股息、紅利的征稅問題

　　個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)對外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業(yè)的收入，而應(yīng)單獨作為投資者個人取得的利息、股息、紅利所得，按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項目計算繳納個人所得稅。以合伙企業(yè)名義對外投資分回利息或者股息、紅利的，應(yīng)按《通知》所附規(guī)定的第五條精神確定各個投資者的利息、股息、紅利所得，分別按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項目計算繳納個人所得稅。

　　三、區(qū)分經(jīng)營所得和其他所得

　　綜上兩個文件，對于合伙企業(yè)收入類型的劃分，需要區(qū)分經(jīng)營所得和其他所得。

　　如果屬于經(jīng)營所得的分配，那么自然人股東按照“個體工商戶的經(jīng)營所得”計算應(yīng)納稅所得額，法人股東正常計入“投資收益”，匯算企業(yè)所得稅;如果屬于其他所得中股息紅利的分配，那么自然人股東按照“股息紅利”計算應(yīng)納稅所得額，法人股東依然計入“投資收益”，匯算企業(yè)所得稅。

　　注意：此時法人股東取得的投資收益，不屬于居民企業(yè)之間的投資，不能享受居民企業(yè)之間投資所得的企業(yè)所得稅的免稅政策。因為是間接架構(gòu)，且合伙企業(yè)也不是居民企業(yè)!

　　四、合伙企業(yè)多層嵌套的意義?

　　由于合伙企業(yè)在所得稅上屬于稅收透明體，企業(yè)的所得利潤直接穿透計入合伙人收益，僅從納稅次數(shù)來講，實現(xiàn)了節(jié)稅。

　　再者，對于合伙企業(yè)的合伙人來說，根據(jù)投資的杠桿效應(yīng)，實際投資人間接持股了實體公司，實現(xiàn)多層嵌套的架構(gòu)控制，每層嵌套僅持股51%就可以實現(xiàn)控制權(quán)，可以投入較少的資金，實現(xiàn)股權(quán)的杠桿放大效應(yīng)，實現(xiàn)最終的控制權(quán)。節(jié)約了投入資金。

　　來源：中道財稅 作者：李欣

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　　2023年1月的解析——

合伙企業(yè)個人所得稅如何繳納？

　　由于合伙企業(yè)合伙人是自然人，需要繳納個人所得稅，那么合伙企業(yè)該如何計算預(yù)繳個人所得稅呢？今天小編帶您來了解。

　　提問

　　合伙企業(yè)怎樣計算預(yù)繳個人所得稅？

　　解答

　　根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定〉的通知》(財稅〔2000〕91號)規(guī)定，對個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的投資者個人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，比照“個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”應(yīng)稅項目，適用5%-35%的五級超額累進稅率，計算征收個人所得。

　　根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》(財稅〔2008〕159號)第二條規(guī)定，合伙企業(yè)以每一個合伙人為納稅義務(wù)人。合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個人所得稅；合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。

　　第四條規(guī)定，合伙企業(yè)的合伙人按照下列原則確定應(yīng)納稅所得額：

　　(一)合伙企業(yè)的合伙人以合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額。

　　(二)合伙協(xié)議未約定或者約定不明確的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙人協(xié)商決定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額。

　　(三)協(xié)商不成的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙人實繳出資比例確定應(yīng)納稅所得額。

　　(四)無法確定出資比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙人數(shù)量平均計算每個合伙人的應(yīng)納稅所得額。

　　來源：中國稅務(wù)報